第三問的分錄是什么,？

請問第三問的分錄是什么呢

采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)有關資本化的后續(xù)支出 2019-05-20 19:25:01

問題來源：

甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，對出租的商品房,、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量,。甲公司的財務經(jīng)理在復核2×17年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：
（1）1月1日,，因商品房滯銷,，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日,，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用,。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準備,，公允價值為10000萬元,。該出租商品房預計使用年限均為50年，預計凈殘值均為零,，均采用年限平均法計提折舊,。
甲公司認為其出租的商品房屬于存貨，因此2×17年未對商品房計提折舊,。
（2）1月5日,，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經(jīng)批準用于建造辦公樓,。該土地使用權原取得時成本為5000萬元,，未計提減值準備，攤銷期限為50年,，至辦公樓開工之日已攤銷10年,，采用直線法攤銷，無殘值,。辦公樓于3月1日開始建造,，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元,。
甲公司將土地使用權的賬面價值計入辦公樓成本,。
（3）3月5日,，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租,。該商鋪成本為6500萬元,，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元,，賬面價值為4500萬元,，未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始,，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài),，共發(fā)生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元,。裝修后預計租金收入將大幅增加,。
甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益。
假設甲公司沒有其他投資性房地產(chǎn),，不考慮相關稅費等因素影響,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2×17年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù),；如果甲公司出租的商品房2×17年需要計提折舊，請計算折舊額,。

甲公司的會計處理不正確,。
理由：甲公司將商品房對外出租，屬于將存貨轉為投資性房地產(chǎn),，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，則應計提折舊,。2×17年應計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165（萬元）,。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司2×17年對土地使用權的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù),；如果甲公司土地使用權不計入辦公樓成本，請計算2×17年土地使用權應攤銷的金額,。

甲公司的會計處理不正確,。
理由：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于固定資產(chǎn)，按規(guī)定,，土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)單獨核算,，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊,，但建造期間土地使用權攤銷金額應計入在建工程成本,。2×17年土地使用權應攤銷的金額=5000÷50=100（萬元）。

（3）根據(jù)資料（3）,，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù)；計算商鋪2×17年12月31日的賬面價值,。

甲公司的會計處理不正確,。
理由：企業(yè)對商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加,，符合投資性房地產(chǎn)的確認條件,，裝修支出應予資本化。2×17年12月31日商鋪的賬面價值=（4500-300）+1500=5700（萬元）,。

（4）計算2×17年12月31日上述事項應在資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額,。（★★★）

2×17年12月31日甲公司因上述事項應在資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額=（9000-165）+5700=14535（萬元）。

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