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第三小問答案是什么？

第三小問的答案中乘以90%是如何理解,？

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 2021-07-26 10:06:47

問題來源：

某卷煙廠為增值稅一般納稅人。2020年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從甲企業(yè)購進煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅價款50萬元，領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱）,，取得不含稅銷售額400萬元,。
（2）從煙農(nóng)手中購進一批煙葉，收購憑證注明收購價10萬元,，支付價外補貼3萬元,，將其委托乙企業(yè)加工成煙絲，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅的加工費2萬元,。
（3）生產(chǎn)的B牌卷煙，出廠價格為每標準條65元（不含增值稅）,，稅務(wù)機關(guān)采集的B牌卷煙的批發(fā)價格為每標準條120元（不含增值稅）,，國稅總局核定的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為30%。本月銷售了300標準箱,。
（4）將自產(chǎn)的200箱C牌卷煙（甲類卷煙）移送給下設(shè)的非獨立核算門市部,，門市部當月將其對外銷售，取得不含稅銷售額900萬元,。
（5）向當?shù)嘏e辦的展覽會無償贈送本廠新研制的雪茄煙,，生產(chǎn)成本18萬元，無同類產(chǎn)品價格,。
（其他相關(guān)資料：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱,、煙絲消費稅稅率為30%；雪茄煙成本利潤率為5%,，適用消費稅稅率36%）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算卷煙廠業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費稅額,。

購進煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲已納消費稅允許從卷煙的應(yīng)納稅額中抵扣,。
應(yīng)納消費稅稅額=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.20（萬元）

（2）簡要說明稅法意義上委托加工應(yīng)稅消費品的含義,。

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費稅,。

乙企業(yè)代收代繳的消費稅={[（10+3）+10×（1+10%）×20%]×90%+2}÷（1-30%）×30%=6.72（萬元）

（4）計算卷煙廠業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅額。

卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計稅價格=120×（1-30%）=84（元）,，屬于甲類卷煙,。
實際銷售價格低于計稅價格的，按照計稅價格計算繳納消費稅,。
應(yīng)納消費稅=300×0.015+84×250條×300箱×56%÷10000=357.3（萬元）

（5）計算卷煙廠業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費稅額,。

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
應(yīng)繳納的消費稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬元）

（6）計算卷煙廠業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的消費稅額,。

應(yīng)納消費稅=18×（1+5%）/（1-36%）×36%=10.63（萬元）,。

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