關(guān)于（3）的抵消如何理解？

借：年初未分配利潤 3000 貸：固定資產(chǎn) 3000 不理解麻煩老師講解一下,！

固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理 2023-06-21 06:54:54

問題來源：

甲公司擁有乙公司,、丙公司,、丁公司和戊公司等子公司,，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè),，甲公司持有其80%股權(quán),。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同,，將A辦公樓工程出包給乙公司建造,，該合同不可撤銷,。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預(yù)計20×7年12月完工,。乙公司預(yù)計建造A辦公樓的總成本為45000萬元,。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。
20×6年度,，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元,；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元,。由于材料價格上漲等因素，乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元,。
20×7年度,，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元,，實際收到價款35000萬元,。
20×7年12月10日,，A辦公樓全部完工,，達到預(yù)定可使用狀態(tài),。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用,。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。
20×9年6月30日,，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權(quán)）向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項已收到,。
（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，甲公司持有其60%股權(quán)。為購買科學實驗需要的B設(shè)備,，20×9年5月10日,，丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部門遞交了400萬元補助的申請。
20×9年11月20日,，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補助400萬元。20×9年11月26日,，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司,。
（3）丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán),。丁公司從20×5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠,。
為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日,，甲公司和丁公司簽訂增資合同,，約定對丁公司增資50000萬元,。20×8年1月1日,，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司,。該借款期限為2年,，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付,。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款，當日,，支付工程款30000萬元,。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元,。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元,。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（4）戊公司是一家制造企業(yè),，甲公司持有其75%股權(quán),，投資成本為3000萬元,。20×9年12月2日,，甲公司董事會通過決議,，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日,，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元,。甲公司預(yù)計，出售上述股權(quán)后將喪失對戊公司的控制,，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日,，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元,，全部負債的賬面價值為6800萬元,。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成,，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費用為130萬元。
其他有關(guān)資料：第一,，乙公司,、丙公司、丁公司,、戊公司的會計政策與甲公司相同,，資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二,，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計算乙公司20×6年度,、20×7年度分別應(yīng)確認的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）,。

20×6年度的履約進度=30000/（30000+20000）×100%=60%,。
乙公司20×6年度應(yīng)確認的收入=55000×60%=33000（萬元）。
乙公司20×7年度應(yīng)確認的收入=55000-33000=22000（萬元）,。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　33000
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 33000
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 30000
　貸：合同履約成本　　　　　30000
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　 25000
　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　 25000
借：銀行存款　　　　　　　20000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　20000

（2）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認的損益，并編制相關(guān)會計分錄,。

甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55000萬元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55000÷50×1.5=1650（萬元）,。甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬元）,。
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　53350
　　累計折舊　　　　　　　　1650
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　55000
借：銀行存款　　　　　　　70000
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　70000
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 16650
　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　16650

（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度,、20×8年度、20×9年度合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄,。

20×7年度
借：年初未分配利潤
　　　　　　 3000（33000-30000）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　3000
借：營業(yè)收入　　　　　　　 22000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　 21000
　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　1000
20×8年度
借：年初未分配利潤　　　　　4000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　4000
借：固定資產(chǎn)　　　 80（4000÷50）
　貸：管理費用　　　　　　　　　80
20×9年度
借：年初未分配利潤　　　　　4000
　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　4000
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　80
　貸：年初未分配利潤　　　　　　80
借：資產(chǎn)處置收益
　　　　　　 40（4000÷50×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　40

（4）根據(jù)資料（2）,，判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助,，并說明理由。

是丙公司的政府補助,。
理由：對丙公司來說,，該項補助是來源于政府的經(jīng)濟資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用,。

（5）根據(jù)資料（3），說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度,、20×9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當如何進行會計處理,。

①20×8年度
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%-600=2400（萬元）,。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程　　　　　　　　2400
　　投資收益　　　　　　　　 600
　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　3000
②20×9年度
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%=3000（萬元）,。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程　　　　　　　　3000
　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　3000

（6）根據(jù)資料（4）,，判斷甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別，并說明理由,。

構(gòu)成持有待售類別。
理由：由于甲公司已與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準備工作已經(jīng)完成,，甲公司按照合同約定可立即出售,；甲公司董事會已就出售戊公司股權(quán)通過決議；甲公司已獲得確定承諾,；預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成,。

（7）根據(jù)資料（4），說明甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資在其20×9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當如何列報,。（2019年）

在個別財務(wù)報表中,，將對戊公司的長期股權(quán)投資3000萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報,。在合并財務(wù)報表中,，將戊公司的資產(chǎn)13500萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報，將戊公司的負債6800萬元全部在“持有待售負債”項目中列報,。

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