公允價值計量投資性房地產(chǎn)關(guān)于其他綜合收益的情況
1、非轉(zhuǎn)投借差計入公允價值變動損益,，貸差計入其他綜合收益對嗎。2,、總結(jié)一下哪些分錄會涉及其他綜合收益,。3、其他綜合收益最終要結(jié)轉(zhuǎn)的情況是哪些,，都轉(zhuǎn)入投資收益嗎,？4、總結(jié)一下涉及差額計入留存收益的情況,。5,、留存收益是否要結(jié)轉(zhuǎn)。謝謝,。
問題來源：
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6000萬元,，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊,，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值,。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同,。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房,，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,，租賃期為3年,，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬元,，于每月末分期支付,。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年,，預(yù)計無凈殘值,；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日,，B樓房原價為800萬元,，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元,。20×7年12月31日,，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量,；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同,。
（3）20×7年7月1日,，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付,。該債券的面值為1000萬元,，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同）,，利息于每年6月30日支付,，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。稅法規(guī)定,，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日,，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)許扣除,。
其他資料如下：
第一,，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4500萬元,。
第二,，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額,，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損,，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項,。
第三,，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）,，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格,。
單位：萬元
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項目 |
20×3年12月31日 |
20×4年12月31日 |
20×5年12月31日 |
20×6年12月31日 |
20×7年12月31日 |
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賬面價值 |
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計稅基礎(chǔ) |
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暫時性差異 |
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（1）20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（萬元）,。
20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（萬元）。
20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（萬元）,。
20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（萬元）,。
20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（萬元）。
單位：萬元
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項目 |
20×3年12月31日 |
20×4年12月31日 |
20×5年12月31日 |
20×6年12月31日 |
20×7年12月31日 |
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賬面價值 |
4000 |
2400 |
1200 |
400 |
0 |
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計稅基礎(chǔ) |
4800 |
3600 |
2400 |
1200 |
0 |
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暫時性差異 |
800 |
1200 |
1200 |
800 |
0 |
（2）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄,。
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1300
累計折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 800
其他綜合收益 900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200（1500-1300）
貸：公允價值變動損益 200
（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄,。
借：債權(quán)投資 1000
貸：銀行存款 1000
借：應(yīng)收利息 25（1000×5%/2）
貸：投資收益 25
（4）根據(jù)上述資料,，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。
20×3年末固定資產(chǎn)賬面價值4000萬元,，計稅基礎(chǔ)4800萬元,，可抵扣暫時性差異余額800萬元（4800-4000）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）；
20×4年末固定資產(chǎn)賬面價值2400萬元,，計稅基礎(chǔ)3600萬元,，可抵扣暫時性差異余額1200萬元（3600-2400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×5年末固定資產(chǎn)賬面價值1200萬元,，計稅基礎(chǔ)2400萬元，可抵扣暫時性差異余額1200萬元（2400-1200）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×6年末固定資產(chǎn)賬面價值400萬元，計稅基礎(chǔ)1200萬元,，可抵扣暫時性差異余額800萬元（1200-400）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬元）。
（5）根據(jù)上述資料,，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計分錄,。（2018年）
甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異（200+800/50）-國債利息免稅25+公益性捐贈支出超過限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬元）,；
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬元）；
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75（萬元）,。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬元）,。
借：所得稅費(fèi)用 1133.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 879.75
遞延所得稅負(fù)債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：其他綜合收益 225（900×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 225
呂老師
2020-10-07 12:33:43 17150人瀏覽
1,、非轉(zhuǎn)投借差計入公允價值變動損益，貸差計入其他綜合收益對嗎,。
答：對的
2,、總結(jié)一下哪些分錄會涉及其他綜合收益。
答：①重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
②按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
③以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)的公允價值變動及外匯利得或損失,。
④以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)性投資的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失
借：其他債權(quán)投資
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
（或相反分錄）
⑤以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時其賬面價值與公允價值之間的差額
借：其他債權(quán)投資（重分類日公允價值）
貸：債權(quán)投資（重分類日賬面價值）
其他綜合收益（差額,，也可能在借方）
⑥按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
【注】待該項長期股權(quán)投資處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）,。
⑦非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時其公允價值大于原賬面價值的差額（以存貨為例）
借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的賬面余額）
其他綜合收益
?。ü蕛r值＞原賬面價值的差額）
【注】待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）,。
⑧現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分
⑨外幣財務(wù)報表折算差額
3,、其他綜合收益最終要結(jié)轉(zhuǎn)的情況是哪些，都轉(zhuǎn)入投資收益嗎,？
答：上問回答中①-③不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,，④-⑨可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益
4,、總結(jié)一下涉及差額計入留存收益的情況。
答：上問回答中①-③不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益
5,、留存收益是否要結(jié)轉(zhuǎn),。謝謝。
答：留存收益就是最后的歸宿,，不需要再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)
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