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農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法詳解

老師,，為什么這道題不需要/（1-扣除率）,？什么時(shí)候賬面成本/（1-扣除率）,？實(shí)在搞不懂

稅收滯納金征收制度進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 2020-10-07 17:46:22

問題來源：

某化妝品廠為增值稅一般納稅人,，2019年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）從一般納稅人處外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元,，支付不含稅運(yùn)費(fèi)12萬元,，取得運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票,。
（2）進(jìn)口高檔化妝品一批用于生產(chǎn)加工優(yōu)質(zhì)化妝品,，該化妝品買價(jià),、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣共計(jì)47萬元,，另支付進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)3萬元（取得普通發(fā)票）,，向自己的采購代理人支付傭金2萬元，向經(jīng)紀(jì)人支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)3萬元,；進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備一臺,，買價(jià)、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣共24萬元,，另支付設(shè)備進(jìn)口后安裝調(diào)試費(fèi)2萬元。上述進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國口岸后,，該廠在未經(jīng)批準(zhǔn)緩稅的情況下,，于海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起第20日繳納了所有款項(xiàng)。已取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書,。
（3）對外銷售自產(chǎn)的化妝品開具增值稅專用發(fā)票,，取得不含增值稅銷售額600萬元，支付不含稅銷貨運(yùn)費(fèi)14萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票,。
（4）將試制的優(yōu)質(zhì)化妝品發(fā)給本單位職工作為福利,，成本價(jià)40萬元，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)化妝品過程中領(lǐng)用20%的進(jìn)口高檔化妝品作為原材料,。
（5）因管理不善損失上月從一般納稅人處購進(jìn)的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）,，賬面成本11萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本1萬元,。
（其他相關(guān)資料：該化妝品廠生產(chǎn)的化妝品均為征收消費(fèi)稅的高檔化妝品,，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率15%、成本利潤率5%,、關(guān)稅稅率50%,；進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅稅率為20%,；取得的相關(guān)票據(jù)均在本月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

（1）計(jì)算該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅,。

高檔化妝品應(yīng)納關(guān)稅=（47+3）×50%=25（萬元）
設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅=24×20%=4.8（萬元）
應(yīng)納關(guān)稅合計(jì)=25+4.8=29.8（萬元）,。
參考教材P423；參考輕一P448

（2）計(jì)算該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅,。

該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅=（47+3+25）÷（1-15%）×15%=13.24（萬元）,。
參考教材P194；參考輕一P189

（3）計(jì)算該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅,。

高檔化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（47+3+25）÷（1-15%）×13%=11.47（萬元）
設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（24+4.8）×13%=3.74（萬元）
該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=11.47+3.74=15.21（萬元）,。
參考教材P100；參考輕一P101

（4）計(jì)算該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的滯納金,。

該廠本月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的滯納金=（29.8+13.24+15.21）×（20-15）×0.5‰=0.15（萬元）,。
參考教材P428；參考輕一P451-P452

（5）計(jì)算該廠本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅,。

銷項(xiàng)稅額=600×13%+40×（1+5%）÷（1-15%）×13%=84.42（萬元）
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=400×13%+12×9%+14×9%+15.21-（11-1）×13%-1×9%=68.16（萬元）
該廠本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=84.42-68.16=16.26（萬元）,。
參考教材P63、P70,；參考輕一P67,、P74

（6）計(jì)算該廠本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

該廠本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=［600+40×（1+5%）÷（1-15%）］×15%-13.24×20%=94.76（萬元）,。
參考教材P189,、P195；參考輕一P183,、P190

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常老師

2020-10-07 20:06:50 3709人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，所以買價(jià)中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講,，如果不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，就不算是真正的優(yōu)惠政策，因此一般情況下,，國家允許其將買價(jià)×扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。因此計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買價(jià)×（1-扣除率），做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí),，首先要還原買價(jià),，買價(jià)=賬面成本÷（1-扣除率），轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率,。所以說,，這里÷（1-扣除率）就是為了還原計(jì)算最初的買價(jià)。

總結(jié)做題方法如下：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率

（2）除（1）以外的情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率

本題不÷（1-扣除率）是因?yàn)椴⒉皇菑霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，而是從一般納稅人處購進(jìn)的原材料,，對于一般的貨物直接用成本乘稅率即可，本題不涉及農(nóng)產(chǎn)品,，您理解一下~~

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