計算機兼用福利和應稅項目,，為何不能全額扣除進項稅額？

固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括權其他權益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)：兼用于集體福利和應稅項目的,，進項稅額可以全額,！

本題：辦公樓（即：不動產(chǎn)）進項稅額全額抵扣了，那么購進的計算機為什么不能進項稅額不能全額抵扣呢,，計算機不屬于固定資產(chǎn)嗎,？

銷項稅額的計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2023-05-31 17:42:34

問題來源：

位于縣城的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2023年2月經(jīng)營業(yè)務如下：
（1）向境內客戶提供廣告服務，不含增值稅總價款為200萬元,，采取分期收款結算方式,，按照書面合同約定，當月客戶應支付60%的價款,，款項未收到,，未開具發(fā)票。
（2）為境內客戶提供創(chuàng)意策劃服務,，采取直接收款結算方式,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，由于對方資金緊張,，當月收到價款的50%,。
（3）購買辦公樓一棟，訂立的產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額1000萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元,，稅額90萬元，該辦公樓的1/4用于集體福利,，其余為企業(yè)管理部門使用,。購買計算機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元,，稅額13萬元,，其中的20%用于員工集體福利，剩余的用于企業(yè)經(jīng)營使用,。
（4）為客戶支付境內機票款,，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2萬元,，燃油附加費0.18萬元,、機場建設費0.03萬元。
（5）員工境內出差,，取得注明旅客身份信息的鐵路車票,，票面金額5.995萬元，另取得未注明旅客身份信息的出租車客票1.03萬元,。
（6）取得銀行貸款200萬元,，支付與該筆貸款直接相關的手續(xù)費用2萬元；支付與貸款業(yè)務無關的銀行咨詢費10.6萬元（含增值稅）,，并取得增值稅專用發(fā)票,；支付實際應酬費5萬元和餐飲費2萬元。
（7）進口小汽車一輛用于接待客戶,，小汽車的關稅完稅價格為44萬元,，取得海關進口增值稅專用繳款書,。
（其他相關資料：產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，進口小汽車關稅稅率15%,，消費稅稅率12%,，上述業(yè)務所涉及符合規(guī)定的進項稅相關票據(jù)均已申報抵扣；該企業(yè)符合增值稅進項稅額加計抵減條件,，上期末加計抵減額余額為0）
要求：根據(jù)上述資料,，按下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算業(yè)務（1）的銷項稅額,。

業(yè)務（1）的銷項稅額=200×60%×6%=7.2（萬元）。

（2）計算業(yè)務（2）的銷項稅額,。

業(yè)務（2）的銷項稅額=3000×6%=180（萬元）,。

（3）計算業(yè)務（3）該企業(yè)購買辦公樓應繳納的印花稅。

業(yè)務（3）該企業(yè)購買辦公樓應繳納的印花稅=1000×0.5‰=0.5（萬元）,。

（4）計算業(yè)務（3）當期允許抵扣的進項稅額,。

購進貨物、固定資產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額,；購進不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計稅項目,，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，進項稅額可以全額抵扣。業(yè)務（3）當期允許抵扣的進項稅額=90+13×（1-20%）=100.4（萬元）,。

（5）判斷業(yè)務（4）該企業(yè)為客戶支付境內機票款是否屬于“國內旅客運輸服務”允許抵扣進項稅額的范圍,，并說明理由。

不屬于,。理由：自2019年4月1日起,，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣,。所稱“國內旅客運輸服務”,，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務,。

（6）計算業(yè)務（5）該企業(yè)當期允許抵扣的進項稅額,。

取得注明旅客身份信息的鐵路車票，鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。取得未注明旅客身份信息的出租車客票不得抵扣進項稅額,。業(yè)務（5）該企業(yè)當期允許抵扣的進項稅額=5.995÷（1+9%）×9%=0.495（萬元）。

（7）計算業(yè)務（6）該企業(yè)當期允許抵扣的進項稅額,。

購進的貸款服務,、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,；納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費,、咨詢費等費用,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。業(yè)務（6）該企業(yè)當期允許抵扣的進項稅額=10.6÷（1+6%）×6%=0.6（萬元）,。

（8）計算業(yè)務（7）該企業(yè)進口小汽車應繳納的車輛購置稅,。

業(yè)務（7）該企業(yè)進口小汽車應繳納的車輛購置稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×10%=5.75（萬元）。

（9）計算業(yè)務（7）該企業(yè)進口小汽車應繳納的增值稅,。

業(yè)務（7）該企業(yè)進口小汽車應繳納的增值稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×13%=7.475（萬元）,。

（10）計算該企業(yè)當期可抵減加計抵減額。

當期可抵扣進項稅額=100.4+0.495+0.6+7.475=108.97（萬元）
該企業(yè)當期可抵減加計抵減額=108.97×5%=5.45（萬元）,。

（11）計算該企業(yè)當期應向主管稅務機關繳納的增值稅,。

該企業(yè)當期應向主管稅務機關繳納的增值稅=7.2+180-108.97-5.45=72.78（萬元）。

（12）計算該企業(yè)當期應繳納的城市維護建設稅,、教育費附加和地方教育附加,。（2020年考題改編）

該企業(yè)當期應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計=72.78×（5%+3%+2%）=7.28（萬元）,。

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常老師

2023-06-01 12:19:33 7320人瀏覽

尊敬的學員，您好：

對于固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)屬于兼用于一般計稅方法和集體福利的情況，根據(jù)政策規(guī)定是可以全額抵扣進項稅額的,。之所以如此規(guī)定,，主要是因為，固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區(qū)分,。以固定資產(chǎn)進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設備,，既可以用于增值稅應稅（一般計稅）項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用,，且比例并不固定,，難以準確區(qū)分。

但是本題的計算機卻是可以準確核算的,，假如是一臺計算機兼用于,，那么此時適用全部抵扣的規(guī)定，但是顯然作為辦公設備成批購買計算機,，是可以準確劃分清楚哪些是用于集體福利的,，所以需要按比例抵扣進項稅額，您理解下~

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