遞延所得稅資產(chǎn)余額如何計(jì)算
老師,,第四小問里的2013年到2016年的遞延所得所得稅都什么意思,,可以具體講解一下嗎
問題來源:
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),,甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,,即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,,20×4年至20×6年減半,按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×2年12月10日,,甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,成本6000萬元,,該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,。稅法規(guī)定,,固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房,,用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,,甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,,將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,,租賃期為3年,,租賃期開始日為20×7年1月1日,年租金為240萬元,,于每月末分期支付,。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用50年,,預(yù)計(jì)無凈殘值,;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日,,B樓房原價(jià)為800萬元,,已計(jì)提折舊為400萬元,公允價(jià)值為1300萬元,。20×7年12月31日,,B樓房的公允價(jià)值為1500萬元。稅法規(guī)定,,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量,;固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(3)20×7年7月1日,,甲公司以1000萬元的價(jià)格購入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債,,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元,,期限為3年,,年利率為5%(與實(shí)際利率相同),利息于每年6月30日支付,,本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征,將購入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。稅法規(guī)定,,國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。
(4)20×7年9月3日,,甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元,。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除,。
其他資料如下:
第一,,20×7年度,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬元,。
第二,,20×3年初,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額,,無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損,,除上面所述外,甲公司20×3年至20×7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng),。
第三,,20×3年至20×7年各年末,甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。
第四,,不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),,分別計(jì)算,,甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊,并填寫完成下列表格,。
單位:萬元
項(xiàng)目 |
20×3年 12月31日 |
20×4年 12月31日 |
20×5年 12月31日 |
20×6年 12月31日 |
20×7年 12月31日 |
賬面價(jià)值 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
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暫時(shí)性差異 |
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20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000×5/15=2000(萬元),,20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000×4/15=1600(萬元);20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000×3/15=1200(萬元),;20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000×2/15=800(萬元);20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000×1/15=400(萬元),。
單位:萬元
項(xiàng)目 |
20×3年 12月31日 |
20×4年 12月31日 |
20×5年 12月31日 |
20×6年 12月31日 |
20×7年 12月31日 |
賬面價(jià)值 |
4000 |
2400 |
1200 |
400 |
0 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
4800 |
3600 |
2400 |
1200 |
0 |
暫時(shí)性差異 |
800 |
1200 |
1200 |
800 |
0 |
(2)根據(jù)資料(2),,編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借:投資性房地產(chǎn)—成本 1300
累計(jì)折舊 400
貸:固定資產(chǎn) 800
其他綜合收益 900
借:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200
(1500-1300)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(3)根據(jù)資料(3),,編制甲公司20×7年與購入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借:債權(quán)投資 1000
貸:銀行存款 1000
借:應(yīng)收利息 25(1000×5%/2)
貸:投資收益 25
(4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,。
20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元),;
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元);
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元),;
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元),。
(5)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。(2018年)
甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=[4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(200+800/50)-國(guó)債利息免稅25+公益性捐贈(zèng)支出超過限額部分(600-4500×12%)]×25%=879.75(萬元);
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(200+800/50)×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254(萬元),;
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75(萬元),。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+(200+800/50)×25%=279(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用 1133.75
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 879.75
遞延所得稅負(fù)債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 200
借:其他綜合收益 225(900×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 225
魯老師
2019-08-23 13:38:36 5917人瀏覽
20×3年的可抵扣暫時(shí)性差異余額是800,,這個(gè)800要在未來期間轉(zhuǎn)回,而未來期間涉及到2個(gè)稅率,,一個(gè)是12.5%,,一個(gè)是25%,所以在對(duì)這800的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候也要分2部分,,一部分乘以12.5%,,一部分乘以25%,看表格的最后一行的20×5年和20×6年的數(shù)字是從1200到800,,說明遞延所得稅資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回,,而1200-800=400,說明這400是在20×6年轉(zhuǎn)回的,,所以這400用的稅率是12.5%,,而一共的可抵扣暫時(shí)性差異是800其中20×6年轉(zhuǎn)回400的部分對(duì)應(yīng)12.5%,剩下的差異800-(1200-800)應(yīng)該是乘以25%,,所以
20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)
20×4年的可抵扣暫時(shí)性差異余額是1200,,這個(gè)1200頁是要在未來期間轉(zhuǎn)回,而未來期間涉及到2個(gè)稅率,,一個(gè)是12.5%,,一個(gè)是25%,所以在對(duì)這1200的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候也要分2部分,一部分乘以12.5%,,一部分乘以25%,,也是看表格的最后一行的20×5年和20×6年的數(shù)字是從1200到800,說明遞延所得稅資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回,,而1200-800=400,,說明這400是在20×6年轉(zhuǎn)回的,所以這400用的稅率是12.5%,,而一共的可抵扣暫時(shí)性差異1200-對(duì)應(yīng)12.5%部分的轉(zhuǎn)回差異之后的差異應(yīng)該是乘以25%,,也就是第二部分是[1200-(1200-800)]×25%,所以
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
20×5年的道理是一樣的,。
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
而20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)此時(shí)開始轉(zhuǎn)回,,在20×5年的時(shí)候可抵扣暫時(shí)性差異余額是1200,20×6年的時(shí)候轉(zhuǎn)回400,適用的稅率是12.5,,剩下的暫時(shí)性差異余額為800,,在20×7年度及以后開始轉(zhuǎn)回,而20×7年的時(shí)候稅率已經(jīng)是25%了,,所以20×6年的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)
我們算的是遞延所得稅資產(chǎn)余額
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