合同負(fù)債的遞延所得稅如何確認(rèn),?
第一問(wèn)為什么確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),,能不能寫一下第一問(wèn)所有完整的正確的會(huì)計(jì)分錄,不是寫調(diào)整分錄
問(wèn)題來(lái)源:
【真題·2019年綜合題回憶版】甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),,對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:
其他有關(guān)資料:第一,,甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,,未來(lái)年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二,,20×8年初,,甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。第三,,甲公司原取得對(duì)乙公司30%股權(quán)時(shí),,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。第四,,本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素,。
要求:
根據(jù)上述資料,判斷甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,,說(shuō)明理由,;如果會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,。
(1)因國(guó)家對(duì)A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策,,甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為15萬(wàn)元/件。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策,,從20×8年1月1日起,,甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬(wàn)元,。20×8年度,,甲公司共銷售A產(chǎn)品1 120件,收到政府給予的補(bǔ)助13 600萬(wàn)元,。A產(chǎn)品的成本為21萬(wàn)元/件,。
稅法規(guī)定,企業(yè)自國(guó)家取得的資金除作為出資外,,應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅,。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入20×8年度應(yīng)納稅所得額,計(jì)算并交納企業(yè)所得稅,。
對(duì)于上述交易或事項(xiàng),,甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款 13 600
貸:遞延收益 13 600
借:遞延收益 11 200
貸:營(yíng)業(yè)外收入 11 200
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 23 520
貸:庫(kù)存商品 23 520
借:銀行存款 16 800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 800
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,,如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),,且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,。
更正分錄:
借:遞延收益 13 600
貸:合同負(fù)債 13 600
借:營(yíng)業(yè)外收入 11 200
貸:遞延收益 11 200
借:合同負(fù)債 11 200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 200
借:遞延所得稅資產(chǎn) 600[(13 600-11 200)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 600
(2)20×8年度,甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)共發(fā)生支出800萬(wàn)元,,其中,,費(fèi)用化支出300萬(wàn)元,,資本化支出500萬(wàn)元,均以銀行存款支付,。研發(fā)活動(dòng)所形成的無(wú)形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。
稅法規(guī)定,對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出,,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)75%稅前扣除,;對(duì)于資本化的研發(fā)支出,其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%,。對(duì)于上述交易或事項(xiàng)。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理
借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 300
—資本化支出 500
貸:銀行存款 800
借:遞延所得稅資產(chǎn) 93.75
貸:所得稅費(fèi)用 93.75
【答案】
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由:該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,,同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響,。
借:所得稅費(fèi)用 93.75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 93.75
(3)20×8年1月1日,,甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股權(quán),賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元,,其中投資成本2 600萬(wàn)元,,損益調(diào)整600萬(wàn)元。20×8年9月30日,,甲公司與市場(chǎng)獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議,,以4 000萬(wàn)元的價(jià)格出售對(duì)乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日,,上述股權(quán)出售尚未完成,,甲公司預(yù)計(jì)將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售。
20×8年度,,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬(wàn)元,,其他綜合收益增加200萬(wàn)元,其中,,1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,,其他綜合收益增加200萬(wàn)元。稅法規(guī)定,,資產(chǎn)按取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),。
對(duì)于上述交易或事項(xiàng),甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540
貸:投資收益 480
其他綜合收益 60
【答案】
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,,對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算,同時(shí)該資產(chǎn)計(jì)劃出售,,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。
更正分錄:
借:投資收益 180[(1 600-1 000)×30%]
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
借:所得稅費(fèi)用 75(300×25%)
其他綜合收益 15(60×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 90
假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積
借:盈余公積 15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135
貸:遞延所得稅負(fù)債 150(600×25%)
借:持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 560
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2 600
——損益調(diào)整 900
——其他綜合收益 60
(4)20×8年度,,甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價(jià)款1 000萬(wàn)元。在銷售B產(chǎn)品時(shí),,甲公司向客戶承諾,,在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi),由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐?span>B產(chǎn)品故障,,甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù),。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價(jià)出售,與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價(jià)為100萬(wàn)元,,預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬(wàn)元,。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價(jià)為920萬(wàn)元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元,。至20×8年12月31日,,尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求。
假定稅法對(duì)上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同,。
對(duì)于上述交易或事項(xiàng),,甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 1 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸:庫(kù)存商品 700
借:銷售費(fèi)用 80
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 80
【答案】
(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),。企業(yè)提供額外服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),。本題維修服務(wù),,屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理,。
更正分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98.04[1 000/(920+100)×100)]
貸:合同負(fù)債 98.04
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸:銷售費(fèi)用 80

王老師
2020-08-31 17:00:20 12466人瀏覽
這里收到的款項(xiàng)記入了合同負(fù)債(負(fù)債類科目),但是稅法要求交稅,,本期要納稅調(diào)增,,以后轉(zhuǎn)回時(shí)再納稅調(diào)減,所以產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。
借:銀行存款 13 600
貸:合同負(fù)債 13 600
借:合同負(fù)債 11 200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 200
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 23 520
貸:庫(kù)存商品 23 520
借:銀行存款 16 800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 800
借:遞延所得稅資產(chǎn) 600[(13 600-11 200)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 600
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