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第4問如何計算遞延所得稅資產(chǎn)余額,？

你好,，

請老師解釋下答案：

20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）,；
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）；
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬元）,。

沒看懂計算,，謝謝

固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理 2019-08-17 22:57:56

問題來源：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準,，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：
（1）20×2年12月10日,，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6000萬元,，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊,，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0,。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同,。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房,，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,，租賃期為3年,，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬元,，于每月末分期支付,。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年,，預(yù)計無凈殘值,；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元,，已計提折舊為400萬元,，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日,，B樓房的公允價值為1500萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量,；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。
（3）20×7年7月1日,，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債,，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元,，期限為3年,，年利率為5%（與實際利率相同），利息于每年6月30日支付,，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。稅法規(guī)定,，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日,，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團捐獻現(xiàn)金600萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準許扣除,。
其他資料如下：
第一,，20×7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元,。
第二,，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額,，無未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損,，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項,。
第三,，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），分別計算,，甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊,，并填寫完成下列表格。

單位：萬元

項目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
暫時性差異

20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝6000×5/15＝2000（萬元）,，20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝6000×4/15＝1600（萬元）,；20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝6000×3/15＝1200（萬元）；20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝6000×2/15＝800（萬元）,；20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝6000×1/15＝400（萬元）,。

單位：萬元

項目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價值	4000	2400	1200	400	0
計稅基礎(chǔ)	4800	3600	2400	1200	0
暫時性差異	800	1200	1200	800	0

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄,。

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　　1300
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?500-1300）
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　200

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關(guān)的會計分錄,。

借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　25（1000×5%/2）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（4）根據(jù)上述資料,，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）,；
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）；
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬元）,。

（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用,以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額,，并編制相關(guān)會計分錄,。（2018年）

甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異（200+800/50）-國債利息免稅25+公益性捐贈支出超過限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬元）；
甲公司20×7年的遞延所得稅費用=投資性房地產(chǎn)確認的遞延所得稅負債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬元）,；
甲公司20×7年的所得稅費用=879.75+254=1133.75（萬元）,。
20×7年末遞延所得稅負債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬元）。
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1133.75
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　879.75
　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　54
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　225(900×25%)
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　225

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