第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人

【考點(diǎn)3】征稅范圍的特殊項(xiàng)目（★★）

1.罰沒(méi)物品征與不征增值稅的處理。

2.納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅,。

【王穎有案例】甲企業(yè)是供熱公司,，政府對(duì)其進(jìn)行了各種補(bǔ)貼，包括省,、市兩級(jí)的天然氣補(bǔ)貼,，市級(jí)政府的運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼，市級(jí)的園區(qū)補(bǔ)貼等,。其中市級(jí)政府的運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼是根據(jù)甲企業(yè)的供熱量計(jì)算,，與甲企業(yè)的供熱活動(dòng)密切相關(guān)且是對(duì)其銷售收入的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼應(yīng)認(rèn)為與甲企業(yè)銷售供熱服務(wù)的收入,、數(shù)量直接掛鉤,，應(yīng)按照規(guī)定銷售額來(lái)計(jì)算增值稅。其他的政府補(bǔ)貼,，不符合上述條件,，沒(méi)有構(gòu)成增值稅銷售額，不征收增值稅,。

3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅,。

4.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售處理,，不征收增值稅,。

5.單用途卡與多用途卡的稅務(wù)處理辨析。

【王穎有提示】銷售方≠售卡方時(shí),，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【王穎有案例】A公司從愛(ài)心一卡通公司購(gòu)入一卡通5張,，金額共計(jì)5萬(wàn)元,，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)及工本費(fèi)0.2萬(wàn)元。A公司用該卡到老百姓大藥房買入口罩一批,，共計(jì)1.2萬(wàn)元,，老百姓大藥房次月15日和愛(ài)心一卡通公司結(jié)算銷售額。愛(ài)心一卡通公司如何開(kāi)具發(fā)票?老百姓大藥房該如何開(kāi)具發(fā)票?A公司取得發(fā)票是否可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?

【解析】（1）愛(ài)心一卡通公司銷售卡時(shí),，收取的5萬(wàn)元作為預(yù)收資金,，不繳納增值稅，開(kāi)具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票,，征收品目選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”,，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”；收取的0.2萬(wàn)元,，應(yīng)納增值稅,，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給A公司。（2）A公司持卡消費(fèi)時(shí),，老百姓大藥房銷售藥品按規(guī)定繳納增值稅,，不得開(kāi)具發(fā)票給A公司；老百姓大藥房與愛(ài)心一卡通公司結(jié)算時(shí),，可開(kāi)具一張1.2萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票給愛(ài)心一卡通公司,，該發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。愛(ài)心一卡通公司將該張發(fā)票作為其銷售卡時(shí)取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳?。?span>3）A公司可取得兩張發(fā)票（均在購(gòu)卡時(shí)）：第一張為預(yù)存資金5萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；第二張為手續(xù)費(fèi)及工本費(fèi)0.2萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票,，可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。