（三）受控外國企業(yè)（CFC）

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東,，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負低于所得稅法規(guī)定稅率（25%）水平50%的國家（地區(qū)）,，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

1.“受控”的標準

所稱控制,，是指在股份,、資金、經(jīng)營,、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制,。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份,。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,，中間層持有股份超過50%的,，按100%計算。

2.對受控外國企業(yè)的管理

視同受控外國企業(yè)股息分配,，其利潤中應歸屬于中國居民企業(yè)股東的部分,，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認投資收益的特殊規(guī)定,。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方作出利潤分配決定時確認投資收益的實現(xiàn),。

3.例外條款

中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額,，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

（1）設(shè)立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）,；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣,。

（四）資本弱化

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,。

《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

【特別提示】權(quán)益投資不僅僅指實收資本,，應包括企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。

《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息,、擔保費,、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度,；應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配,，其中,，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅,，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款,，多出的部分不予退稅。