第四節(jié)  一般計稅方法應納稅額的計算

【考點2】進項稅額的確認和計算（★★★）

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

4.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣。

（2）核定抵扣

①適用范圍

自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）的規(guī)定抵扣,。

②核定方法（包括投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法）

核定扣除是以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額（銷售扣稅）。

a.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1+9%）×9%

損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量×100%

b.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等）,，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1+扣除率）×扣除率

5.納稅人支付的道路、橋,、閘通行費,，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

①納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額,。

②納稅人支付的橋,、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票計算抵扣進項稅額,。

進項稅額=橋,、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。