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綜合題1-8小問中（31.25-25）的含義是什么,？

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算不征稅收入和免稅收入 2023-06-07 15:24:22

問題來源：

某機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)2022年全年主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元,，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元,，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元,，銷售費(fèi)用700萬元,，管理費(fèi)用900萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，投資收益1150萬元,，可以扣除的相關(guān)稅金及附加320萬元,。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）實(shí)際發(fā)放合理職工工資薪金總額1500萬元（已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用），含向本企業(yè)安置的10名殘疾人員支付的工資薪金36萬元,。
（2）發(fā)生職工福利費(fèi)支出220萬元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出122.5萬元,。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元,。
（4）取得經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),、所在省財(cái)政廳財(cái)政補(bǔ)貼款100萬元并已全額計(jì)入“營業(yè)外收入”，省財(cái)政廳文件具體要求該資金專門用于某種設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā),，企業(yè)能對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算,，當(dāng)年尚未使用該資金。
（5）實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)200萬元,，由于研發(fā)失敗,，已將200萬元據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
（6）購買名人藝術(shù)字畫一幅用于展示和收藏,，管理費(fèi)用列支成本及折舊共110萬元,。
（7）取得股息300萬元，其中含來自境內(nèi)40%持股子公司（非上市居民企業(yè)）的股息200萬元,；來自海外100%持股子公司的股息100萬元（不考慮預(yù)提所得稅）,，海外子公司已在所在國繳納了企業(yè)所得稅，海外子公司適用的企業(yè)所得稅稅率為20%,。
（其他相關(guān)資料：除非特別說明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù),，不考慮稅收協(xié)定的影響）
要求：根據(jù)上述資料,，按順序回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1500×14%=210（萬元）,，實(shí)際支出220萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=220-210=10（萬元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×2%=30（萬元）,，實(shí)際撥繳24萬元,，準(zhǔn)予全額扣除,，不需要進(jìn)行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×8%=120（萬元）,，實(shí)際發(fā)生122.5萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122.5-120=2.5（萬元）
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2.5=12.5（萬元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（6000+1800）×15%=1170（萬元）,，實(shí)際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除,；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額200萬元,，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元,。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元）,，銷售（營業(yè)）收入的5‰=（6000+
1800）×5‰=39（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為39萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-39=41（萬元）,。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-41=159（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由,。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元,。
理由：企業(yè)取得國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，且企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,，屬于不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用=200×100%=200（萬元）
理由：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除,。
2021年1月1日起,，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為200萬元,。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由,。

調(diào)增應(yīng)納稅所得額110萬元。
理由：企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏,、展示、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計(jì)提的折舊,、攤銷費(fèi)用,，不得稅前扣除。
企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

（7）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額、境外已納所得稅款總額,、當(dāng)年抵免限額,。

業(yè)務(wù)（7）共調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。應(yīng)調(diào)減的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額200萬元,，這是因?yàn)榉蠗l件的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅,；還要調(diào)減境外所得100萬元，這是因?yàn)榘凑账枚惿陥?bào)表,，境外所得先要從應(yīng)納稅所得額中調(diào)出,。

【提示】考生請(qǐng)按照考試大綱要求注意閱讀所得稅申報(bào)表，以及輕一中境外所得的相關(guān)所得稅處理的內(nèi)容,，或注意聽課件中的境外所得稅務(wù)處理的講解,。
境外已納所得稅款總額=100÷（1-20%）×20%=25（萬元）
當(dāng)年抵免限額=100÷（1-20%）×25%=31.25（萬元）。

（8）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。

先計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額和境內(nèi)應(yīng)納所得稅額,，再考慮境外所得的補(bǔ)稅。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-30+1150-36+12.5-159-200+110-100-300=2527.50（萬元）
該企業(yè)2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2527.50×25%+（31.25-25）=638.13（萬元）,。

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