當(dāng)前位置: 東奧會計(jì)在線> 財會答疑> 注冊會計(jì)師 > 稅法 > 答疑詳情

最后（8）計(jì)算所得稅額時不考慮業(yè)務(wù)1的境外業(yè)務(wù)嗎,？

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-07-23 16:16:35

問題來源：

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2022年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元,，其他業(yè)務(wù)收入400萬元,，營業(yè)外收入300萬元,，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元,，營業(yè)外支出210萬元,，稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元,，銷售費(fèi)用900萬元,，財務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元,。當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元,。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估,。
（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元）,，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù),，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費(fèi)10萬元,。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元,，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元,。
（4）從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動,，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出75萬元且未形成無形資產(chǎn),。
（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈120萬元,，直接向某學(xué)校捐贈20萬元）。
（6）為治理污水排放,，8月從一般納稅人處購置污水處理設(shè)備并投入使用,，設(shè)備購置價為300萬元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）,。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬元,，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元,。
（7）撤回對境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元,，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元,。
（其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人,；購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策）
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料,，按照下列順序計(jì)算回答問題。

（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅,、增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額,。

該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

【提示】這里考查了考生對企業(yè)所得稅納稅人,、課稅對象和稅率的基本規(guī)則的運(yùn)用，題目告知“境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險”,，那么該專員視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所，所以適用題目給出的20%利潤率和25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅,。
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）。

（2）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

殘疾人員工資40萬元應(yīng)按100%加計(jì)扣除,。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額180萬元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬元）
可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額25萬元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額20萬元。
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除,，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元,。考生注意掌握本輔導(dǎo)書中職工教育經(jīng)費(fèi)和廣宣費(fèi)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除相關(guān)規(guī)則的分析歸納的內(nèi)容,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元,。
為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元,。

（3）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=5500+400=5900（萬元）
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬元）
當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無須作納稅調(diào)整,，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元,。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬元）
可以扣除29.5萬元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬元）。

【提示】對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的,，可按100%加計(jì)扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75×100%=75（萬元）,。

（5）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

通過縣級政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈120萬元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整,。
直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

（6）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額,。

可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300÷（1+13%）×10%=26.55（萬元）
符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理,，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該公司當(dāng)年即是該項(xiàng)目運(yùn)營的第一年,，該項(xiàng)目所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策,。可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元,。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。說明撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)在企業(yè)所得稅處理上的差異。

會計(jì)確認(rèn)的所得=100-60=40（萬元）,；稅法確認(rèn)的所得=100-60-10（從未上市公司分回股息免稅）=30（萬元）,，因此納稅調(diào)減10萬元。
撤回投資，取得資產(chǎn)中相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息紅利所得,，符合條件的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán),，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（8）計(jì)算該制藥公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額,。

會計(jì)利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）
應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5（萬元）
應(yīng)納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬元）,。

查看完整問題