接受捐贈(zèng)的收入為什么要算上增值稅稅額
稅法（2024）>巧學(xué)習(xí)題班-王穎>個(gè)人所得稅（1）>26分37秒>講義段ID: 8754154
增值稅不是不能算嗎,，為啥還能加上1130中的130增值稅
問題來源：
2024巧學(xué)習(xí)題班
69-45.位于市區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。2023年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100000萬元,、投資收益5100萬元,；發(fā)生營(yíng)業(yè)成本55000萬元、稅金及附加4200萬元,、管理費(fèi)用5600萬元,、銷售費(fèi)用26000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2200萬元、營(yíng)業(yè)外支出800萬元,。甲企業(yè)自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)為11300萬元,。
2024年2月甲企業(yè)進(jìn)行2023年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）5月接受母公司捐贈(zèng)的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款1000萬元、稅款130萬元,，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣,，企業(yè)將1130萬元計(jì)入資本公積，贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定,。
（2）6月采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價(jià)格為3000萬元,，成本為2500萬元,，藥品已經(jīng)發(fā)出；截至2023年12月31日未收到代銷清單,，甲企業(yè)未對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理,。
（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元,。
（4）年初對(duì)甲企業(yè)50名高管授予限制性股票,，約定服務(wù)期滿2年后每人可按6元/股購(gòu)買1000股股票，授予日股票公允價(jià)值為26元/股,。甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 500000
貸：資本公積 500000
（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資25000萬元,；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資,。
（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)2200萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬元,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù),。
（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為1800萬元，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā),，支付研發(fā)費(fèi)用1200萬元,，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報(bào)告。
（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬元,。
（其他相關(guān)資料：2023年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額，2023年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）回答業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積,，所得稅是否需要處理并說明理由,。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由,。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額,、教育費(fèi)附加及地方教育附加,。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。
（6）回答支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由,。
（7）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。
（8）回答委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。
（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。
（10）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（11）計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額,。（2019年改編）
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）需要處理,。
理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)）,，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。題目給出贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定,，不應(yīng)計(jì)入資本公積,，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅處理不正確,、企業(yè)所得稅處理正確,。
理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物,，截至12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天,，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅中,，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入,。
（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額,、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬元）,。
（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬元,。
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，免征企業(yè)所得稅,。
（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。
對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱“等待期”）方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。
（6）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。
（7）職工福利費(fèi)扣除限額=25000×14%=3500（萬元）＞1000萬元,，無須調(diào)整,。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×2%=500（萬元）＞400萬元，無須調(diào)整,。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×8%=2000（萬元）＜2200萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。
職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增200萬元。
（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除,。
研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（1800+1200×80%）×100%=2760（萬元）,。
（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=100000×30%=30000（萬元）＞22000萬元，無須調(diào)整,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的金額為0,。
（10）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=100000×5‰=500（萬元），
扣除限額2=600×60%=360（萬元）,，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=600-360=240（萬元）,。
（11）應(yīng)納稅所得額=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）-4000+50+200-2760+240=6113.2（萬元）。
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6113.2×25%=1528.3（萬元）,。
查看完整問題
喬老師
2024-08-21 12:05:44 430人瀏覽
尊敬的學(xué)員,，您好：
接受捐贈(zèng)的時(shí)候要這樣來理解哈，捐贈(zèng)方不僅給了咱們1000萬的材料，還給了一張稅額為130萬的專票,，這130萬是可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的（從而能少交增值稅）,，這對(duì)于企業(yè)來說都是平白無故得到的好處，所以都屬于接受捐贈(zèng)的收入哈~
您再理解一下,，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,，加油！
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