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增值稅公益捐贈(zèng)是否都視同銷售

增值稅公益捐贈(zèng)是不是不區(qū)分提供服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)還是貨物就是都是視同銷售,。

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2024-07-23 17:56:56

問(wèn)題來(lái)源：

案例

2023年6月位于某市區(qū)的大山廠（增值稅一般納稅人）將成本為150萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物通過(guò)民政局對(duì)外捐贈(zèng)給某希望小學(xué)且取得了符合條件的捐贈(zèng)票據(jù),，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元（不含稅）,。該廠當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元,。如果不考慮其他因素,，請(qǐng)說(shuō)明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理,。（貨物稅率為13%,，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

【答案及解析】

（1）增值稅銷項(xiàng)：200×13%=26（萬(wàn)元）

（2）會(huì)計(jì)處理：

不確認(rèn)收入,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額：150+26=176（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　176

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　150

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【地雷預(yù)警】增值稅視同銷售應(yīng)以對(duì)外售價(jià)計(jì)算增值稅,，因此應(yīng)交增值稅為：200×13%=26（不是按150為基數(shù)計(jì)算）———易錯(cuò)點(diǎn)

（3）所得稅調(diào)整：

a.視同銷售環(huán)節(jié)：

企業(yè)按自產(chǎn)貨物市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)視同銷售收入200萬(wàn),，按自產(chǎn)貨物實(shí)際成本確認(rèn)視同銷售成本150萬(wàn)，因此納稅調(diào)增=200-150=50（萬(wàn)元）

b.捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)環(huán)節(jié)：

企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為150+26=176（萬(wàn)元）,；稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為200+26=226（萬(wàn)元）,；應(yīng)納稅調(diào)減=226-176=50（萬(wàn)元）。

【地雷預(yù)警】稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出按公允價(jià)值+增值稅的金額確定

c.捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整環(huán)節(jié)：

按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生該筆公益性捐贈(zèng)支出,，按利潤(rùn)總額12%限額扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除,。2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,，該廠稅前扣除限額為1000×12%=120（萬(wàn)元）。

稅法確認(rèn)捐贈(zèng)支出金額為226萬(wàn)元

此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增=226-120=106（萬(wàn)元）

以上三步合計(jì)應(yīng)調(diào)整金額：-50+50+106=106（萬(wàn)元）

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