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第三問(wèn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄

為什么這里的貸差直接計(jì)入了盈余公積和未分配利潤(rùn),，而不是其他綜合收益？

投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 2022-04-01 11:28:01

問(wèn)題來(lái)源：

.2×17年12月10日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司,，租賃期為3年,，租賃期開(kāi)始日為2×17年12月31日，年租金為480萬(wàn)元,，于每年年初收取,。相關(guān)資料如下：
（1）2×17年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用,，出租給乙公司,，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年,，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該寫(xiě)字樓于2×13年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為3940萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
（2）2×18年1月1日,，預(yù)收當(dāng)年租金480萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行,。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
（3）2×19年12月31日,，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng),，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。
（4）2×20年12月31日,，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4400萬(wàn)元,。
（5）2×21年1月1日，租賃合同到期,，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為4500萬(wàn)元,，款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素,。
要求：

（1）編制甲公司2×17年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

2×17年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　3940
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　312
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3940
　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　312
　　　　　　　　　　［（3940-40）/50×4］

（2）編制甲公司2×18年1月1日收取租金,、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄,。

2×18年1月1日預(yù)收租金
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　480
　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　480
【提示】針對(duì)預(yù)收賬款和合同負(fù)債簡(jiǎn)要說(shuō)明：合同負(fù)債只適用于收入準(zhǔn)則，比如銷(xiāo)售商品,、獎(jiǎng)勵(lì)積分等,。對(duì)于收入準(zhǔn)則核算以外的業(yè)務(wù)，比如投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等,，應(yīng)通過(guò)預(yù)收賬款核算,。
2×18年1月31日
確認(rèn)租金收入=480/12=40（萬(wàn)元）；
計(jì)提的折舊金額=（3940-40）/50/12= 6.5（萬(wàn)元）,。
借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　40
　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　40
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　6.5
　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　6.5

（3）編制甲公司2×19年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

2×19年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　 4300
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　468
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　3940
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　82.8
　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　745.2
【提示】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=（3940-40）/50×6=468（萬(wàn)元）。

（4）編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×20年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　100
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　100

（5）編制甲公司2×21年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

2×21年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　4500
　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　4500
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　4400
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　4400
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　100
　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　100

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