【補(bǔ)充例題】100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán),，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元,。

20×7年1月1日至20×8年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元,，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元,。

20×9年1月8日（注意：年初），甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司90%的股權(quán),，收取現(xiàn)金720萬元存入銀行,，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為10%，因不具有重大影響,，將剩余的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日,，乙公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為80萬元,。

假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%,。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,，并不考慮其他因素。

【答案】

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　7 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資　5 400 000（6 000 000×90%）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1 800 000

②在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益,。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　800 000（公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資　　  600 000（6 000 000×10%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　  200 000

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn),、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值,。

②合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益

=處置股權(quán)取得的對價(jià)（720萬元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（80萬元）之和-按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值575萬元（500+50+25）×原持股比例100%-商譽(yù)100+被投資單位其他綜合收益25萬元×原持股比例100%+被投資單位其他所有者權(quán)益0萬元×原持股比例100%=150（萬元）

③對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　　　　　　　 （500 000×100%）（代替長期股權(quán)投資）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　 50 000（500 000×10%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　450 000（500 000×90%）

注：

a.個(gè)別報(bào)表未進(jìn)行追溯調(diào)整,，所以調(diào)整比例為100%；

b.如果歸屬于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：則調(diào)整投資收益

④合并報(bào)表結(jié)果

合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益

=個(gè)別報(bào)表200萬元（處置投資收益180萬元+20萬元）+合并報(bào)表（③歸屬期調(diào)整（-50萬元）=150（萬元）,。