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遞延所得稅負(fù)債余額如何計(jì)算

第5小題遞延所得稅負(fù)債余額，能否詳列一下里面的900是怎么計(jì)算得出的,？

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2020-10-09 23:06:33

問題來源：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,，成本6000萬元,，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年,，預(yù)計(jì)無凈殘值,。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公,。遷往新建的辦公樓后,，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用,。租賃合同約定,，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日,，年租金為240萬元,，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)無凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬元,，已計(jì)提折舊為400萬元,，公允價(jià)值為1300萬元。20×7年12月31日,，B樓房的公允價(jià)值為1500萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債,，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。該債券的面值為1000萬元，期限為3年,，年利率為5%（與實(shí)際利率相同）,，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征,，將購入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅,。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。
其他資料如下：
第一,，20×7年度,，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬元。
第二,，20×3年初,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損,，除上面所述外,，甲公司20×3年至20×7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。
第三,，20×3年至20×7年各年末,，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊,，并填寫完成下列表格,。

單位：萬元

項(xiàng)目	20×3年12月31日	20×4年12月31日	20×5年12月31日	20×6年12月31日	20×7年12月31日
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異

（1）20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（萬元）。
20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（萬元）,。
20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（萬元）,。
20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（萬元）,。
20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（萬元）。

單位：萬元

項(xiàng)目	20×3年12月31日	20×4年12月31日	20×5年12月31日	20×6年12月31日	20×7年12月31日
賬面價(jià)值	4000	2400	1200	400	0
計(jì)稅基礎(chǔ)	4800	3600	2400	1200	0
暫時(shí)性差異	800	1200	1200	800	0

（2）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　1300
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　200（1500-1300）
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　200

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　25（1000×5%/2）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（4）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

20×3年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)4800萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額800萬元（4800-4000），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）,；
20×4年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2400萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)3600萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額1200萬元（3600-2400）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×5年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)2400萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額1200萬元（2400-1200）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）；
20×6年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額800萬元（1200-400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬元）,。

（5）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。（2018年）

甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（200+800/50）-國(guó)債利息免稅25+公益性捐贈(zèng)支出超過限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬元）；
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬元）,；
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75（萬元）,。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1133.75
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　879.75
　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　54
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　200
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　225（900×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　225

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