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年末未分配利潤的計(jì)算為什么不減內(nèi)部無形資產(chǎn)的內(nèi)部買賣

為什么計(jì)算是不減內(nèi)部無形資產(chǎn)的內(nèi)部買賣

內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022-07-14 21:31:33

問題來源：

甲公司為境內(nèi)上市公司。2×20年和2×21年,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×20年6月30日,，甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算,，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成,。當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。
2×20年9月30日，乙公司出售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品給甲公司,，銷售價(jià)款1000萬元,。截至2×20年12月31日，甲公司已對外出售所購A產(chǎn)品的60%,。乙公司生產(chǎn)該批A產(chǎn)品的成本為600萬元,。
（2）2×21年7月1日，甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權(quán),，當(dāng)日,，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組，改組后的董事會由9名董事組成,，其中甲公司派出6名,。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營,、財(cái)務(wù)分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會成員半數(shù)以上表決通過后實(shí)施,。2×21年7月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實(shí)收資本20000萬元,、資本公積2000萬元,、盈余公積1600萬元,、其他綜合收益1800萬元、未分配利潤1000萬元,；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬元,，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用15年,，預(yù)計(jì)無殘值,，按直線法攤銷），其他各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為7900萬元。
（3）2×20年,，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元,，其中7月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×20年7月至12月其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬元,。
2×21年4月,，甲公司于2×20年從乙公司購買的A產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。2×21年1月1日至6月30日,，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元,；2×21年7月1日至12月31日，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5200萬元,，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1500萬元,。
（4）2×21年10月2日，乙公司將其一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給甲公司,，售價(jià)為300萬元,，收到款項(xiàng)存入銀行，商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值為240萬元,。該商標(biāo)權(quán)尚可使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷,，甲公司將取得的該商標(biāo)權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)核算,。
其他有關(guān)資料：
第一,，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán),。
第二，甲公司投資乙公司前,，甲公司,、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
第三,，乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤,、其他綜合收益外，無其他權(quán)益變動事項(xiàng),；乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,，沒有進(jìn)行其他分配。
第四,，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素,。
要求：

（1）計(jì)算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會計(jì)分錄,。

2×20年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資的金額=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（萬元）,。
相關(guān)會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　4800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　4800
借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　200
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　200
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　610
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　610
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收　　　　375
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　375

（2）計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資金額，并編制相關(guān)調(diào)整分錄,。

甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資金額=5985+（1000-600）×（1-60%）×25%=6025（萬元）,。
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　
　　40［（1000-600）×（1-60%）×25%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　40

（3）計(jì)算2×21年6月30日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資金額，并編制持有乙公司投資相關(guān)的會計(jì)分錄,。

2×21年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資的金額=5985+［3000+（1000-600）×（1-60%）］×25%=6775（萬元）,。
相關(guān)會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　790
{［3000+（1000-600）×（1-60%）］×25%}
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　790

（4）判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類型，并說明理由,，確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本,，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額,。

①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并,。
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時(shí)在乙公司的董事會中派出6名董事,，占董事會人數(shù)的2/3,，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并,。
②合并報(bào)表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬元）。
③商譽(yù)=17500-30000×55%=1000（萬元）,。

（5）編制甲公司2×21年年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄,。

借：長期股權(quán)投資　　　1125（7900-6775）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1125
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　375
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　375
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3600
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　3600
借：管理費(fèi)用　　　120（3600/15×6/12）
　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　3619
　貸：投資收益　　　　　　　
　　　2794［（5200-3600/15×6/12）×55%］
　　　其他綜合收益　　　　825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　20000
　　資本公積　　　　　5600（2000+3600）
　　盈余公積　　　　　2120（1600+520）
　　其他綜合收益　　　3300（1800+1500）
　　年末未分配利潤　　　　　　
　　5560（1000+5200-3600/15×6/12-520）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：長期股權(quán)投資　　　21119（17500+3619）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　16461
　　［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　2794
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　
　　2286［（5200-3600/15×6/12）×45%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　1000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　520
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　5560
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　60
　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　60
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3（60÷5×3/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　3
借：少數(shù)股東權(quán)益 25.65［（60-3）×45%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　25.65