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同一控制下為何需要恢復(fù)歸屬于最終控制方的留存收益

最后一個(gè)分錄,，同一控制下要將歸屬于最終控制方的留存收益恢復(fù)，麻煩老師講述一下里面的原理,？

母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2020-09-09 21:30:02

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×8年1月1日,，甲公司以發(fā)行4000萬(wàn)股普通股（面值1元/股）為對(duì)價(jià),，從控股股東乙公司處購(gòu)買(mǎi)其持有的丙公司70%股權(quán)。當(dāng)日,，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬(wàn)元,，其中股本2000萬(wàn)元,，資本公積8000萬(wàn)元,，盈余公積8000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元,。另外，甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1000萬(wàn)元,。
甲公司當(dāng)日對(duì)丙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動(dòng),。
（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給丙公司,。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購(gòu)入的商品已對(duì)外出售40%,，售價(jià)為400萬(wàn)元,；其余60%部分尚未對(duì)外銷(xiāo)售,，形成存貨。
20×8年7月2日,，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專(zhuān)利技術(shù)的成本為1200萬(wàn)元,，已攤銷(xiāo)120萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。丙公司將轉(zhuǎn)讓的非專(zhuān)利技術(shù)用于內(nèi)部管理,，原預(yù)計(jì)使用10年，已使用1年,，預(yù)計(jì)尚可使用9年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用直線法攤銷(xiāo),。
至20×8年12月31日,，丙公司尚未支付上述交易的價(jià)款；甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),，按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）20×8年度,，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬(wàn)元,。20×8年12月31日,，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬(wàn)元,，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元,，其他綜合收益600萬(wàn)元，盈余公積8300萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)6700萬(wàn)元,。
（4）丙公司20×9年度第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日,，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元,，資本公積8000萬(wàn)元,，其他綜合收益600萬(wàn)元,，盈余公積8300萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)7700萬(wàn)元。
（5）20×9年4月1日,，甲公司支付價(jià)款14600萬(wàn)元自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司,。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：第一,，合并日,，丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。第二,，甲公司和丙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積,。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類(lèi)型,，說(shuō)明理由，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷(xiāo)分錄,。

甲公司從控股股東處購(gòu)買(mǎi)丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，則該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并,。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時(shí)性的,，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并,。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對(duì)于最終控制方持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)=22000×70%=15400（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 11400
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
合并日的抵銷(xiāo)處理
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄,。

①將成本法調(diào)整為權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②內(nèi)部交易抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600（1800+800）
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 130
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130
③抵權(quán)益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7680
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（3）根據(jù)資料（5）,，判斷甲公司20×9年4月購(gòu)買(mǎi)丙公司30%股權(quán)的性質(zhì)，計(jì)算對(duì)丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司20×9年4月購(gòu)買(mǎi)丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易,，因甲公司原持有丙公司70%的股權(quán),，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制,，取得控制權(quán)后進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易,。甲公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)=14600+300=14900（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900

（4）根據(jù)上述資料,，編制甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司30%股權(quán)時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。（2019年回憶版）

①調(diào)整分錄
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920（14900-26600×30%）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②抵權(quán)益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 18620
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7980
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）