投資性房地產分錄詳解及示例

我感覺答案看到有點混亂,，不是很清晰

遞延所得稅負債的計量當期所得稅 2020-05-21 07:44:31

問題來源：

甲公司自行建造的C建筑物于2×17年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租,，成本為6800萬元,。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。2×19年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元,，其中本年度公允價值變動收益為500萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎,，稅法規(guī)定的折舊年限為20年,，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊,。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%,。甲公司下列會計處理中正確的有（　?。＃ā铩铩铮?br>

A、2×19年確認遞延所得稅負債210萬元

B,、2×19年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

C,、2×19年應交所得稅為3625萬元

D、2×19年所得稅費用為3750萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：

2×19年投資性房地產增加的應納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800/20（2×19年按稅法規(guī)定應計提的折舊額）=840（萬元）,，應確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元）,，選項A正確；2×19年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800/20×2（至2×19年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊）=1880（萬元）,，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470（萬元）,，選項B正確；2×19年應交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬元）,，選項C錯誤,；2×19年所得稅費用=3540+210=3750（萬元），選項D正確,。

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產,，其賬面價值通常不等于計稅基礎，賬面價值為期末該項資產的公允價值，計稅基礎為該項資產的取得成本扣除稅法允許抵扣的折舊和攤銷,。
所以該項資產形成的暫時性差異有兩部分：一是公允價值變動部分的影響,，二是稅法允許稅前扣除的折舊和攤銷的影響。
會計上投資性房地產公允價值上升500萬元,，期末賬面價值=期初賬面價值+500,，稅法認可計稅基礎=期初賬面價值-折舊，增加應納稅暫時性差異=500+340=840（萬元）,，本期形成遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元）,。
應交稅費=（會計利潤15000-應納稅差異840）×25%=3540（萬元）。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=3540+210=3750（萬元）,。
【提示】計算遞延所得稅負債期末余額時,，直接按照期末賬面價值與計稅基礎的差額乘以所得稅稅率計算即可。

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