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有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬(wàn)元,。

有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬(wàn)元,。,，這種沒(méi)有達(dá)到預(yù)定年限報(bào)廢的，稅法認(rèn)不認(rèn),，要不要調(diào)增

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法 2023-08-23 15:09:03

問(wèn)題來(lái)源：

Z市甲公司為增值稅一般納稅人，系高新技術(shù)企業(yè)（電子產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)），2023年3月委托ABC稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)2022年度進(jìn)行所得稅匯算清繳,，A稅務(wù)師在工作底稿中記載相關(guān)內(nèi)容如下：
（1）甲公司2022年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為6700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為3874萬(wàn)元,，稅金及附加265.5萬(wàn)元,，管理費(fèi)用1650萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬(wàn)元,，銷(xiāo)售費(fèi)用980萬(wàn)元,，資產(chǎn)減值損失491萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失60.5萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出350萬(wàn)元。
（2）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)年管理費(fèi)用中有100萬(wàn)元取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定（業(yè)務(wù)招待費(fèi)除外）,。
（3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)65萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出150萬(wàn)元（經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該利息支出系向乙公司借款發(fā)生，取得乙公司開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票不符合稅法規(guī)定）,，銷(xiāo)售費(fèi)用中有600萬(wàn)元為廣告費(fèi)（另有以前年度未扣除廣告費(fèi)為10萬(wàn)元）,。
（4）資產(chǎn)減值損失系計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備111萬(wàn)元,。
（5）公允價(jià)值變動(dòng)損失系某交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降,。
（6）營(yíng)業(yè)外收入中有700萬(wàn)元系當(dāng)?shù)卣l(fā)放的指定專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼（已列支費(fèi)用100萬(wàn)元）。
（7）營(yíng)業(yè)外支出中有支付C公司的違約金10萬(wàn)元,，有支付行政罰款5萬(wàn)元,，有通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)對(duì)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)款20萬(wàn)元，有達(dá)到使用年限集中報(bào)廢固定資產(chǎn)損失50萬(wàn)元,，有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬(wàn)元,。
（8）已在成本費(fèi)用中列支的工資薪金650萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元（已全額上繳并取得專用收據(jù)）,，職工教育經(jīng)費(fèi)62萬(wàn)元（已全部使用）,，職工福利費(fèi)90萬(wàn)元（實(shí)際使用85萬(wàn)元）。
（9）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬中列明當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)為300萬(wàn)元,，其中包括工資薪金35萬(wàn)元（包括在上述650萬(wàn)元工資薪金中）,，社保費(fèi)19.25萬(wàn)元，設(shè)備租賃費(fèi)35萬(wàn)元,，直接耗用材料費(fèi)100.5萬(wàn)元,，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，研發(fā)設(shè)備檢修費(fèi)6.5萬(wàn)元,，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)28.25萬(wàn)元,，委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元,，研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元,，研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元,。
（10）2020年甲公司虧損125萬(wàn)元,，2021年所得稅匯算清繳未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為116萬(wàn)元,，2021年已彌補(bǔ)2020年虧損116萬(wàn)元，2020年以前沒(méi)有尚未彌補(bǔ)虧損,。
（11）甲公司當(dāng)年預(yù)繳所得稅22.35萬(wàn)元,。
要求：

1.根據(jù)A稅務(wù)師的相關(guān)資料，請(qǐng)計(jì)算甲公司當(dāng)年的利潤(rùn)總額,。

利潤(rùn)總額=6700-3874-265.5-1650-280-980-491-60.5+1400-350=149（萬(wàn)元）,。

2.計(jì)算當(dāng)年“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×2%=13（萬(wàn)元）,，納稅調(diào)增=15-13=2（萬(wàn)元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×8%=52（萬(wàn)元），納稅調(diào)增=62-52=10（萬(wàn)元）,，超標(biāo)的10萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,；職工福利費(fèi)扣除限額=650×14%=91（萬(wàn)元），因有5萬(wàn)元只計(jì)提未使用,，所以納稅調(diào)增=90-85=5（萬(wàn)元）,；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增=2+10+5=17（萬(wàn)元）,。

3.計(jì)算當(dāng)年甲公司研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額。

委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用按其金額的80%加計(jì)扣除,；本題支付研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元,、研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元合計(jì)63萬(wàn)元屬于其他相關(guān)費(fèi)用,，超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)=63-（300-10-63）×10%/（1-10%）=37.78（萬(wàn)元）,，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額=（300-2-37.78）×100%=260.22（萬(wàn)元）,。

4.分別計(jì)算甲公司應(yīng)在A105000申報(bào)表中填列的當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額合計(jì)及納稅調(diào)整減少的金額合計(jì)。

調(diào)增金額=17（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+（65-33.5）（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+（20-149×12%）（捐贈(zèng)支出）+150（利息支出）+5（行政罰款）+100（未取得合規(guī)發(fā)票的管理費(fèi)用）+491（資產(chǎn)減值損失）+60.5（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+100（不征稅收入形成的支出）=957.12（萬(wàn)元）,；
調(diào)減金額=700（不征稅收入）+10（廣告費(fèi)）=710（萬(wàn)元）,。

5.計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅金額。

甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅額=（149+957.12-710-260.22-9）×15%=19.04（萬(wàn)元）,。
甲公司當(dāng)年應(yīng)退所得稅=22.35-19.04=3.31（萬(wàn)元）,。

6.請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求和匯算清繳之后是否可以補(bǔ)充稅前扣除憑證的相關(guān)規(guī)定。

（1）企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。
（2）匯算清繳期結(jié)束后：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。
其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補(bǔ)正的情形外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年,。

7.根據(jù)上述資料填列所得稅納稅申報(bào)表,。（答案金額用“萬(wàn)元”表示，計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）