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為什么要÷(1-10%)的公式解釋

63-(300-2-63)/(1-10%)*10% 為什么要÷(1-10%)

適用稅率及減免稅的審核應(yīng)納稅所得額的審核 2019-10-02 16:06:17

問(wèn)題來(lái)源：

A市甲公司為增值稅一般納稅人,，系高新技術(shù)企業(yè)，2019年3月委托ABC稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)2018年度進(jìn)行所得稅匯算清繳,，A稅務(wù)師在工作底稿中記載相關(guān)內(nèi)容如下：
（1）甲公司2018年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為6500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為3900萬(wàn)元,，稅金及附加265.5萬(wàn)元,，管理費(fèi)用1650萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬(wàn)元,，銷售費(fèi)用980萬(wàn)元,，資產(chǎn)減值損失265萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失60.5萬(wàn)元,，投資收益600萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出350萬(wàn)元,。
（2）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)年管理費(fèi)用中有100萬(wàn)元取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定,。
（3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)65萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出150萬(wàn)元（經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該利息支出系向乙公司借款發(fā)生,，取得乙公司開具的相關(guān)發(fā)票不符合稅法規(guī)定）,，銷售費(fèi)用中有600萬(wàn)元為廣告費(fèi)（以前年度未扣除廣告費(fèi)為10萬(wàn)元）。
（4）資產(chǎn)減值損失系計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元,，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備85萬(wàn)元,。
（5）公允價(jià)值變動(dòng)損失系某交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降,。
（6）投資收益包括兩筆,，第一筆為對(duì)A公司投資收到的分紅（A公司為上市公司，甲公司于2018年3月投資,，A公司于6月2日分紅200萬(wàn)元,，持股時(shí)間為8個(gè)月），第二筆為對(duì)B公司的投資（對(duì)B公司投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算,，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),，甲公司按持股比例確認(rèn)的投資收益為400萬(wàn)元）。
（7）營(yíng)業(yè)外收入中有300萬(wàn)元系當(dāng)?shù)卣l(fā)放的指定專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼（已列支費(fèi)用100萬(wàn)元）,。
（8）營(yíng)業(yè)外支出中有支付C公司的違約金10萬(wàn)元,，有支付工商罰款5萬(wàn)元，有通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)對(duì)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)款20萬(wàn)元,，有達(dá)到使用年限集中報(bào)廢固定資產(chǎn)損失50萬(wàn)元,，有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬(wàn)元，有債務(wù)重組損失30萬(wàn)元,，有產(chǎn)品贊助支出225萬(wàn)元（該批產(chǎn)品市場(chǎng)不含稅售價(jià)200萬(wàn)元,，成本191萬(wàn)元）。
（9）已在成本費(fèi)用中列支的工資薪金650萬(wàn)元,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元（已全額上繳）,，職工教育經(jīng)費(fèi)62萬(wàn)元（已全部使用），職工福利費(fèi)90萬(wàn)元（實(shí)際使用85萬(wàn)元）,。
（10）固定資產(chǎn)明細(xì)賬列明2018年11月11日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,，支付價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅32萬(wàn)元,。甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)可以使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末尚未完工,。
（11）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬中列明當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用合計(jì)為300萬(wàn)元，其中包括工資薪金35萬(wàn)元（包括在上述650萬(wàn)元工資薪金中）,，社保費(fèi)19.25萬(wàn)元,，設(shè)備租賃費(fèi)35萬(wàn)元，直接耗用材料費(fèi)100.5萬(wàn)元,，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2.5萬(wàn)元,，研發(fā)設(shè)備檢修費(fèi)6.5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)28.25萬(wàn)元,，委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元,，研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元，研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元,。
（12）甲公司當(dāng)年預(yù)繳所得稅0.56萬(wàn)元,。
要求：

（1）根據(jù)A稅務(wù)師的相關(guān)資料，請(qǐng)計(jì)算甲公司當(dāng)年的利潤(rùn)總額,。

利潤(rùn)總額=6500-3900-265.5-1650-280-980-265-60.5+600+800-350=149（萬(wàn)元）,。

（2）計(jì)算當(dāng)年“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增=15-650×2%=2（萬(wàn)元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×8%=52（萬(wàn)元）,，納稅調(diào)增=62-52=10（萬(wàn)元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除=62-650×8%=10（萬(wàn)元）,；職工福利費(fèi)扣除限額=650×14%=91（萬(wàn)元）,，因有5萬(wàn)元只計(jì)提未使用，所以納稅調(diào)增=90-85=5（萬(wàn)元）,；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增=2+10+5=17（萬(wàn)元）,。

（3）計(jì)算當(dāng)年甲公司可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額。

委托外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用按其金額的80%加計(jì)扣除,，支付研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元,、研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元合計(jì)63萬(wàn)元,，超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,，不得作為加計(jì)扣除基數(shù)的金額=63-（300-2-63）×10%/（1-10%）=36.89（萬(wàn)元），可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（300-2-36.89）×75%=195.83（萬(wàn)元）,。

（4）根據(jù)資料（10）請(qǐng)說(shuō)明甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)可以享受哪些稅收優(yōu)惠,，并假設(shè)甲公司當(dāng)年已享受了相關(guān)稅收優(yōu)惠。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊稅前扣除,。

（5）分別計(jì)算甲公司應(yīng)在A105000申報(bào)表中展示的當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額及納稅調(diào)整減少的金額。

調(diào)增金額=200（視同銷售收入）+17（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+（65-33.5）（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+（20-149×12%）（捐贈(zèng)支出）+150（利息支出）+5（工商罰款）+225（贊助支出）+100（未取得合規(guī)發(fā)票的管理費(fèi)用）+265（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+60.5（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+100（不征稅收入形成的支出）=1156.12（萬(wàn)元）,；
調(diào)減金額=400（投資收益）+300（不征稅收入）+191（視同銷售成本）+200（固定資產(chǎn)加速折舊）+10（廣告費(fèi)）=1101（萬(wàn)元）,。

（6）計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅金額。

甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)所得稅=（149+1156.12-1101-195.83）×15%-0.56=0.68（萬(wàn)元）,。

（7）根據(jù)上述資料填列所得稅納稅申報(bào)表,。（答案金額用“萬(wàn)元”表示，計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）（★★★）

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孫老師

2019-10-02 16:42:31 6775人瀏覽

哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評(píng)議、論證,、鑒定,、評(píng)審、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),，職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

這是通過(guò)推導(dǎo)而來(lái)的。

假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X,，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y,，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%÷（1-10%）,。

給您一個(gè)愛的鼓勵(lì),，加油~

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