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計算應(yīng)納稅所得額為何要減360,？

計算應(yīng)納稅所得額時為什么要減360,？

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題稅前扣除原則和范圍 2019-07-29 17:39:53

問題來源：

我國某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2019年3月,，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時,，會計師事務(wù)所得到該公司2018年的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元,，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的稅金及附加386.14萬元,，發(fā)生的銷售費用600萬元,、管理費用500萬元（含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元）、財務(wù)費用400萬元,。取得營業(yè)外收入312萬元,、投資收益457萬元。

（2）全年成本費用中包含實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元,，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元,。

（3）全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元,、撥繳的工會經(jīng)費40萬元,。

（4）4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用,，支出52.8萬元（該公司確定折舊年限4年,，殘值率5%）。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未計提折舊,。（未選擇一次性扣除）

（5）9月12日,，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元,。但因歷史原因，公司未能提供完整,、真實的限售股原值憑證,，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額計入投資收益,。

（6）公司按規(guī)定可以利用2018年所得彌補以前年度虧損,。2011年以前（含2011年）每年均實現(xiàn)盈利，2012年至2017年彌補以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額如下所示：

年度	2012	2013	2014	2015	2016	2017
應(yīng)納稅所得額（萬元）	-90	-490	250	-340	170	300

（7）公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu),，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元,，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅,，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致,。

（8）公司2018年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

1.該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（　　）萬元,。

A,、5.4

B,、42.7

C、48

D,、58.5

正確答案：C

答案分析：

實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%=106.5×60%=63.9（萬元）＞當(dāng)年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5（萬元）,，所以稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為58.5萬元，因此業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48（萬元）,。

2.下列關(guān)于該公司發(fā)生的工資薪金支出,、三項經(jīng)費支出稅前扣除的說法，表述正確的有（　?。?。

A、實際發(fā)生的工資薪金3000萬元可以據(jù)實扣除

B,、安置殘疾人員支付的工資薪金可以加計扣除10.5萬元

C,、職工福利費可以稅前扣除450萬元

D、職工教育經(jīng)費可以稅前扣除240萬元

E,、工會經(jīng)費可以稅前扣除40萬元

正確答案：A,B,E

答案分析：實際發(fā)生職工福利費450萬元＞允許扣除限額=3000×14%=420（萬元）,，只能按照限額420萬元扣除，需納稅調(diào)增=450-420=30（萬元）,；實際發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元＜允許扣除限額=3000×8%=240（萬元）,，可以據(jù)實扣除90萬元；實際撥繳的工會經(jīng)費40萬元＜允許扣除的限額=3000×2%=60（萬元）,，可以據(jù)實扣除40萬元,。

3.資料（4）中的車輛購置業(yè)務(wù)對會計利潤的影響數(shù)額為（　　）萬元,。

A,、8.36

B、8.8

C,、9.41

D,、9.9

正確答案：A

答案分析：

車輛屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊在稅前扣除,。應(yīng)調(diào)整會計利潤=52.8×（1-5%）÷4×（8÷12）=8.36（萬元）,。

4.資料（5）中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（　　）萬元,。

A,、0

B、36

C,、48

D,、60

正確答案：B

答案分析：

轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=240×15%=36（萬元）。

5.資料（6）中2018年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額為（　?。┤f元,。

A,、0

B、110

C,、410

D,、200

正確答案：D

答案分析：

可彌補的虧損=（90-250）-170+490+340-300=200（萬元）。

6.該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、25.69

C,、16.69

D、56.69

正確答案：B

答案分析：

2018年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36=8460.25（萬元）,，2018年該公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額=8460.25+48-10.5+30-36-200-360=7931.75（萬元）,。對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免,，抵免限額=（7931.75+360）×25%×[360÷（7931.75+360）]=90（萬元）,，已在甲國繳納企業(yè)所得稅=360×27.5%=99（萬元），超過抵免限額的9萬元可以在以后5個納稅年度內(nèi),，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補,。該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補（退）的企業(yè)所得稅=（7931.75+360）×25%-90-1957.25=25.69（萬元）。

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