第三節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算

二,、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,。

2.對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，稅法規(guī)定,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣,，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人,。

3.對(duì)委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。

4.對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的,，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中,，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款,，委托方要補(bǔ)繳稅款。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

（1）如果在檢查時(shí),，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的,，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；

（2）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等）,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式與委托加工組成計(jì)稅價(jià)格公式相同,。

5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售的,，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售的,，不屬于直接銷(xiāo)售,，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

【提示1】按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)?span>“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅款）,，這是稅法對(duì)受托方的要求,。

【提示2】對(duì)于“材料成本”，需要注意收購(gòu)煙葉委托加工成煙絲所代收代繳消費(fèi)稅時(shí)組價(jià)公式中的材料成本的組成,。