第一節(jié)  征稅范圍與納稅義務(wù)人

【考點3】征稅范圍的特殊項目（★★）

1.罰沒物品征與不征增值稅的處理,。

2.納稅人取得的財政補貼收入,，與其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅,。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅,。

【王穎有案例】甲企業(yè)是供熱公司，政府對其進行了各種補貼,，包括省,、市兩級的天然氣補貼，市級政府的運營補貼,，市級的園區(qū)補貼等,。其中市級政府的運營補貼是根據(jù)甲企業(yè)的供熱量計算，與甲企業(yè)的供熱活動密切相關(guān)且是對其銷售收入的補貼,，該補貼應(yīng)認為與甲企業(yè)銷售供熱服務(wù)的收入,、數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按照規(guī)定銷售額來計算增值稅,。其他的政府補貼,，不符合上述條件，沒有構(gòu)成增值稅銷售額,，不征收增值稅,。

3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。

4.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用,，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售處理,，不征收增值稅。

5.單用途卡與多用途卡的稅務(wù)處理辨析。

【王穎有提示】銷售方≠售卡方時,，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時,，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

【王穎有案例】A公司從愛心一卡通公司購入一卡通5張,，金額共計5萬元，同時支付手續(xù)費及工本費0.2萬元,。A公司用該卡到老百姓大藥房買入口罩一批,，共計1.2萬元，老百姓大藥房次月15日和愛心一卡通公司結(jié)算銷售額,。愛心一卡通公司如何開具發(fā)票?老百姓大藥房該如何開具發(fā)票?A公司取得發(fā)票是否可以用于進項稅額抵扣?

【解析】（1）愛心一卡通公司銷售卡時,，收取的5萬元作為預(yù)收資金，不繳納增值稅,，開具一張增值稅普通發(fā)票,，征收品目選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,；收取的0.2萬元,，應(yīng)納增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票給A公司,。（2）A公司持卡消費時,，老百姓大藥房銷售藥品按規(guī)定繳納增值稅，不得開具發(fā)票給A公司,；老百姓大藥房與愛心一卡通公司結(jié)算時,，可開具一張1.2萬元增值稅普通發(fā)票給愛心一卡通公司，該發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,。愛心一卡通公司將該張發(fā)票作為其銷售卡時取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳?。?span>3）A公司可取得兩張發(fā)票（均在購卡時）：第一張為預(yù)存資金5萬元的增值稅普通發(fā)票,，不可抵扣進項稅額；第二張為手續(xù)費及工本費0.2萬元的增值稅專用發(fā)票,，可用于進項稅額抵扣,。