單用途卡和多用途卡售卡時是否繳納增值稅？

單用途卡和多用途卡,，在銷售卡時候,，售卡方都不繳納增值稅？

增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 2022-04-03 10:27:20

問題來源：

第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人

【考點3】征稅范圍的特殊項目（★★）

1.罰沒物品征與不征增值稅的處理,。

商品種類	稅務(wù)處理
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品	具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后,，公開拍賣,。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅,。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品	不具備拍賣條件的,，由執(zhí)罰部門、財政部門,、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價,，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政,，不予征稅,。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物,，如金銀（不包括金銀首飾）,、外幣、有價證券,、非禁止出口文物	應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購,。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政,，不予征稅。專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物,，應(yīng)照章征收增值稅

2.納稅人取得的財政補貼收入,，與其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅,。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅,。

【王穎有案例】甲企業(yè)是供熱公司，政府對其進行了各種補貼,，包括省,、市兩級的天然氣補貼，市級政府的運營補貼,，市級的園區(qū)補貼等,。其中市級政府的運營補貼是根據(jù)甲企業(yè)的供熱量計算，與甲企業(yè)的供熱活動密切相關(guān)且是對其銷售收入的補貼,，該補貼應(yīng)認為與甲企業(yè)銷售供熱服務(wù)的收入,、數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按照規(guī)定銷售額來計算增值稅,。其他的政府補貼,，不符合上述條件，沒有構(gòu)成增值稅銷售額,，不征收增值稅,。

3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。

4.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用,，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售處理,，不征收增值稅。

5.單用途卡與多用途卡的稅務(wù)處理辨析,。

【王穎有提示】銷售方≠售卡方時,，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

業(yè)務(wù)	單用途卡與多用途卡
售卡,、接受充值（賣卡）	不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票
持卡人用卡購買貨物或服務(wù)（拿卡消費）	銷售貨物或服務(wù)的一方（銷售方）應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票
因發(fā)行或者售卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費,、結(jié)算費、服務(wù)費,、管理費等收入	售卡方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅

【王穎有案例】A公司從愛心一卡通公司購入一卡通5張，金額共計5萬元,，同時支付手續(xù)費及工本費0.2萬元,。A公司用該卡到老百姓大藥房買入口罩一批，共計1.2萬元,，老百姓大藥房次月15日和愛心一卡通公司結(jié)算銷售額,。愛心一卡通公司如何開具發(fā)票?老百姓大藥房該如何開具發(fā)票?A公司取得發(fā)票是否可以用于進項稅額抵扣?

【解析】（1）愛心一卡通公司銷售卡時，收取的5萬元作為預(yù)收資金,，不繳納增值稅,，開具一張增值稅普通發(fā)票，征收品目選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”,，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,；收取的0.2萬元，應(yīng)納增值稅,，可開具增值稅專用發(fā)票給A公司,。（2）A公司持卡消費時，老百姓大藥房銷售藥品按規(guī)定繳納增值稅,，不得開具發(fā)票給A公司,；老百姓大藥房與愛心一卡通公司結(jié)算時，可開具一張1.2萬元增值稅普通發(fā)票給愛心一卡通公司,，該發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,。愛心一卡通公司將該張發(fā)票作為其銷售卡時取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?。?span>3）A公司可取得兩張發(fā)票（均在購卡時）：第一張為預(yù)存資金5萬元的增值稅普通發(fā)票,，不可抵扣進項稅額；第二張為手續(xù)費及工本費0.2萬元的增值稅專用發(fā)票,，可用于進項稅額抵扣,。