A公司持卡消費為何不能開增值稅專用發(fā)票,？

增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 2022-03-27 20:09:53

問題來源：

第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務人

【考點3】征稅范圍的特殊項目（★★）

1.罰沒物品征與不征增值稅的處理。

商品種類	稅務處理
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品	具備拍賣條件的,，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后,，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品	不具備拍賣條件的,，由執(zhí)罰部門、財政部門,、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價,，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政,，不予征稅,。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅
執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業(yè)經(jīng)營的財物,，如金銀（不包括金銀首飾）,、外幣、有價證券,、非禁止出口文物	應交由專管機關或專營企業(yè)收兌或收購,。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅,。專管機關或專營企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應征增值稅的貨物,，應照章征收增值稅

2.納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物,、勞務、服務,、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅,。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅,。

【王穎有案例】甲企業(yè)是供熱公司,，政府對其進行了各種補貼，包括省,、市兩級的天然氣補貼,，市級政府的運營補貼，市級的園區(qū)補貼等,。其中市級政府的運營補貼是根據(jù)甲企業(yè)的供熱量計算,，與甲企業(yè)的供熱活動密切相關且是對其銷售收入的補貼，該補貼應認為與甲企業(yè)銷售供熱服務的收入,、數(shù)量直接掛鉤,，應按照規(guī)定銷售額來計算增值稅,。其他的政府補貼，不符合上述條件,，沒有構成增值稅銷售額,，不征收增值稅。

3.融資性售后回租業(yè)務中,，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅。

4.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,，為向購買方收取的全部價款和價外費用,，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售處理，不征收增值稅,。

5.單用途卡與多用途卡的稅務處理辨析,。

【王穎有提示】銷售方≠售卡方時，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

業(yè)務	單用途卡與多用途卡
售卡,、接受充值（賣卡）	不繳納增值稅,，不得開具增值稅專用發(fā)票
持卡人用卡購買貨物或服務（拿卡消費）	銷售貨物或服務的一方（銷售方）應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票
因發(fā)行或者售卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費,、結算費,、服務費、管理費等收入	售卡方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅

【王穎有案例】A公司從愛心一卡通公司購入一卡通5張,，金額共計5萬元,，同時支付手續(xù)費及工本費0.2萬元。A公司用該卡到老百姓大藥房買入口罩一批,，共計1.2萬元,，老百姓大藥房次月15日和愛心一卡通公司結算銷售額。愛心一卡通公司如何開具發(fā)票?老百姓大藥房該如何開具發(fā)票?A公司取得發(fā)票是否可以用于進項稅額抵扣?

【解析】（1）愛心一卡通公司銷售卡時,，收取的5萬元作為預收資金,，不繳納增值稅，開具一張增值稅普通發(fā)票,，征收品目選擇601“預付卡銷售和充值”,，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”；收取的0.2萬元,，應納增值稅,，可開具增值稅專用發(fā)票給A公司。（2）A公司持卡消費時，老百姓大藥房銷售藥品按規(guī)定繳納增值稅,，不得開具發(fā)票給A公司,；老百姓大藥房與愛心一卡通公司結算時，可開具一張1.2萬元增值稅普通發(fā)票給愛心一卡通公司,，該發(fā)票備注欄應注明“收到預付卡結算款”,。愛心一卡通公司將該張發(fā)票作為其銷售卡時取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?。?span>3）A公司可取得兩張發(fā)票（均在購卡時）：第一張為預存資金5萬元的增值稅普通發(fā)票,，不可抵扣進項稅額；第二張為手續(xù)費及工本費0.2萬元的增值稅專用發(fā)票,，可用于進項稅額抵扣,。