【考點(diǎn)26】個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法（★★★）

1.股票期權(quán)所得。

企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“股票期權(quán)”）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票,。

2.對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅,。

股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的,，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,。

3.員工行權(quán)日應(yīng)按下列公式計(jì)算工資,、薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量

公式中“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”,，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格,。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格,。

4.應(yīng)納稅款的計(jì)算,。

認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資,、薪金所得計(jì)算納稅的,，在2022年12月31日前，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅,。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅,。

5.凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票,，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，按照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

【王穎有總結(jié)】股票期權(quán)計(jì)稅規(guī)則

【王穎有提示】

（1）上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅,。

（2）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，可實(shí)行遞延納稅政策,，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅,；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定,，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定,，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零,。