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業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)如何確定？

老師，我想問一下國外的收入也可以計(jì)入基數(shù)嗎,？這個(gè)是在書上哪里提到的??？謝謝老師

企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-09-25 15:03:23

問題來源：

向陽化妝品銷售企業(yè)總部設(shè)在我國,，在甲國和乙國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)A和B。2019年境內(nèi)銷售收入8000萬元,，銷售成本及費(fèi)用7000萬元,，可以扣除的相關(guān)稅金及附加300萬元，營業(yè)外支出180萬元,。該企業(yè)在甲國的A分支機(jī)構(gòu)銷售收入折合人民幣1000萬元,，實(shí)現(xiàn)稅前所得200萬元；在乙國B分支機(jī)構(gòu)銷售收入折合人民幣600萬元,，虧損250萬元,。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）管理費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出180萬元。
（2）銷售費(fèi)用中發(fā)生廣告費(fèi)支出1500萬元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)為100萬元,。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中發(fā)生經(jīng)營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營性借款的利息,，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬元,。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款年利率7%,。
（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防安檢部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業(yè)通過省政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款100萬元,；通過紅十字會(huì)向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款80萬元,。
（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）1項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，合同約定應(yīng)支付T公司使用權(quán)費(fèi)含稅金額折合人民幣200萬元,，企業(yè)已使用該商標(biāo)并在2019年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷（已計(jì)入相關(guān)成本中）,，但經(jīng)友好協(xié)商，該項(xiàng)使用權(quán)費(fèi)的支付延遲到次年底支付,。
（其他相關(guān)資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項(xiàng)”的抵免方式,；②境外分支機(jī)構(gòu)A按照甲國稅法，繳納企業(yè)所得稅40萬元，但未將所得匯回境內(nèi),；③除非特別說明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬元）
銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元）,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為48萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-48=132（萬元）
業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額132萬元。

參考教材P222,；參考輕一P247

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實(shí)際發(fā)生1500萬元未超過扣除限額,，準(zhǔn)予全額扣除,；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)100萬元，也可以在本年扣除,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元,。

參考教材P222；參考輕一P248-P249

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

借款金額=100/10%=1000（萬元）,；權(quán)益性投資400萬元；債資比超過2∶1,。
所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-56=44（萬元）

參考教材P221,；參考輕一P245-P246

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元,。

參考教材P228,；參考輕一P257

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）
捐贈(zèng)扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）

參考教材P223,；參考輕一P250

（6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)扣繳譚某的個(gè)人所得稅,。（不考慮增值稅）

應(yīng)按照利息、股息,、紅利所得扣繳譚某的個(gè)人所得稅=100×20%=20（萬元）

參考教材P305,；參考輕一P366

（7）說明該企業(yè)在乙國B分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)方式和彌補(bǔ)期限。

該企業(yè)選擇“分國不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,，乙國的虧損不得用我國境內(nèi)所得彌補(bǔ),，也不得用來自甲國的所得彌補(bǔ)。乙國B分支機(jī)構(gòu)的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補(bǔ),，由于該項(xiàng)虧損屬于非實(shí)際虧損,，可無限期用來自乙國的所得彌補(bǔ),。

參考教材P547；參考輕一P639

（8）計(jì)算境外已納所得稅款的抵免限額,。

甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）

參考教材P555,；參考輕一P643

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）
境外甲國A分支機(jī)構(gòu)所得即便未匯回境內(nèi),，也應(yīng)計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期所得補(bǔ)稅,。
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）

參考教材P205、P546,；參考輕一P225,、P637

（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

該企業(yè)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）,。

參考教材P263,；參考輕一P288-P289

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