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p352，綜合題3第（4）

為什么計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)營(yíng)業(yè)收入不包含單獨(dú)核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入呢

企業(yè)所得稅一般收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2021-05-26 14:58:35

問(wèn)題來(lái)源：

位于我國(guó)境內(nèi)某市的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人,，擁有自己的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),，2015年至2020年經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),，2020年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）全年取得銷(xiāo)售電子產(chǎn)品的不含稅收入7000萬(wàn)元，提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得不含稅收入200萬(wàn)元,。當(dāng)年增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)922萬(wàn)元,。
（2）全年購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)344萬(wàn)元并進(jìn)行了抵扣,；12月購(gòu)進(jìn)并使用安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的范圍）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，注明價(jià)款50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額6.5萬(wàn)元,，并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（3）全年與銷(xiāo)售電子產(chǎn)品相關(guān)的銷(xiāo)售成本4150萬(wàn)元,；全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1100萬(wàn)元,；全年發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元,，其中含新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)320萬(wàn)元、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元,。
（4）計(jì)入成本,、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資400萬(wàn)元、實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元并取得專(zhuān)用票據(jù),，發(fā)生職工福利費(fèi)支出70萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)支出13萬(wàn)元,。
（5）單獨(dú)核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，與之配比的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本費(fèi)用100萬(wàn)元,。
（6）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元,，其中支付合同違約金6萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)且企業(yè)選擇最優(yōu)惠的方式計(jì)稅）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。

（1）當(dāng)年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額可扣除的城建稅及附加的合計(jì)金額。

應(yīng)繳納的增值稅=922-（344+6.5）=571.5（萬(wàn)元）,；
所得稅前可扣除城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=571.5×（7%+3%+2%）=68.58（萬(wàn)元）。

（2）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7000+200+700-4150-1400-600-300-100-68.58=1281.42（萬(wàn)元）,。

（3）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額,。

稅前允許扣除的職工福利費(fèi)限額=400×14%=56（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額70萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14（萬(wàn)元）,；
稅前允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=400×2%=8（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額9萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬(wàn)元）；
稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=400×8%=32（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額13萬(wàn)元,，無(wú)須納稅調(diào)整,；
職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=14+1=15（萬(wàn)元）,。

（4）當(dāng)年該企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額,。

稅前允許扣除的廣告費(fèi)限額=（7000+200）×15%=1080（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額1100萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1080=20（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額1=（7000+200）×5‰=36（萬(wàn)元）＜扣除限額2=75×60%=45（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-36=39（萬(wàn)元）,；
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+39=59（萬(wàn)元）。

（5）該企業(yè)新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,。

新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除75%,，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×75%=240（萬(wàn)元）。

（6）該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-100=600（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=500+（600-500）×50%=550（萬(wàn)元）,。

（7）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1281.42+15+59-240-550=565.42（萬(wàn)元）,。

（8）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額,。（★★★）

高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%，但技術(shù)轉(zhuǎn)讓超過(guò)500萬(wàn)元的所得為100萬(wàn)元,，享受減半征稅時(shí)不能同時(shí)享受15%稅率的優(yōu)惠,，只能選擇最優(yōu)惠的所得減半但使用法定25%稅率進(jìn)行計(jì)稅。
該企業(yè)剔除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=565.42-（600-550）=515.42（萬(wàn)元）
該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=515.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=84.81（萬(wàn)元）
或者使用申報(bào)表說(shuō)明給定的公式（教材未收錄）計(jì)算：
565.42×15%+（600-500）×50%×（25%-15%）-50×10%=84.81（萬(wàn)元）,。
注意安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備投資額10%的抵稅規(guī)定,。

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