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資料（3）電梯廣告位出租稅率是多少,？

老師,，辦公樓的電梯廣告位出租,，簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率不應(yīng)該是3%嗎,？只有不動(dòng)產(chǎn)稅率才是5%啊,？

納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-10-01 15:53:44

問(wèn)題來(lái)源：

機(jī)構(gòu)所在地位于A市的甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）將位于B市的一處辦公用房（系2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)）對(duì)外出租，收取含稅月租金40000元,。
（2）將位于C市的一棟庫(kù)房對(duì)外轉(zhuǎn)讓（該庫(kù)房于2016年6月開(kāi)始建造,，10月建成使用），取得含稅的轉(zhuǎn)讓收入560萬(wàn)元,。
（3）將本企業(yè)辦公樓的電梯廣告位出租給某廣告公司發(fā)布廣告,，本月收取含稅廣告位占用費(fèi)35000元,，該辦公樓建于“營(yíng)改增”前，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。
（4）允許廣告公司在本企業(yè)2016年12月建成（2016年7月開(kāi)始建造）的圍墻上噴涂家電,、服裝廣告，價(jià)稅合計(jì)收取30000元,。
（5）為修繕倉(cāng)庫(kù)購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)支出100萬(wàn)元,，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元。
（6）與乙廣告公司簽訂價(jià)稅合計(jì)為45000元的廣告設(shè)計(jì)和發(fā)布合同,，預(yù)付廣告公司50%的款項(xiàng)并取得廣告公司開(kāi)具的與預(yù)付款相對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題,。

（1）計(jì)算甲企業(yè)本月出租辦公用房在B市應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。

出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不一致的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,。
甲企業(yè)在B市預(yù)繳增值稅=40000÷（1+9%）×3%=1100.92（元）
參考教材P93；參考輕一P95

（2）計(jì)算甲企業(yè)本月轉(zhuǎn)讓庫(kù)房在C市應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn),，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不一致的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,。

甲企業(yè)在C市預(yù)繳增值稅=5600000÷（1+5%）×5%=266666.67（元）

參考教材P89；參考輕一P91

考查重點(diǎn)：本題考查的是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅的預(yù)繳,。

解題方向：納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)都會(huì)涉及增值稅的預(yù)繳，但是預(yù)征率很容易混淆,，需要考生準(zhǔn)確掌握：

情形	增值稅預(yù)征率	預(yù)繳時(shí)價(jià)稅分離
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（不含個(gè)人出租住房）	一般計(jì)稅方法：3% 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：5%	÷（1+9%/5%）
建筑服務(wù)	一般計(jì)稅方法：2% 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：3%	÷（1+9%/3%）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)	3%	÷（1+9%/5%）
上述情形以外的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)	5%	÷（1+5%）

本題關(guān)鍵點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅［÷（1+5%）］價(jià)稅分離。

（3）計(jì)算甲企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù),。

出租辦公用房的銷項(xiàng)稅額=40000÷（1+9%）×9%=3302.75（元）
轉(zhuǎn)讓庫(kù)房的銷項(xiàng)稅額=5600000÷（1+9%）×9%=462385.32（元）
在建筑物上出租廣告位,，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。
在“營(yíng)改增”前建造的建筑物上出租廣告位的,，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅,；在“營(yíng)改增”后建造的建筑物上出租廣告位的，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅,。
圍墻廣告位出租的銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+9%）×9%=2477.06（元）
本月的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=3302.75+462385.32+2477.06=468165.13（元）
參考教材P93,；參考輕一P95

（4）計(jì)算甲企業(yè)本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù),。

本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=80000+45000×50%÷（1+6%）×6%=81273.58（元）
參考教材P71；參考輕一P75

（5）計(jì)算甲企業(yè)本月在A市實(shí)際繳納的增值稅額合計(jì)數(shù),。

電梯廣告位出租應(yīng)繳納的增值稅=35000÷（1+5%）×5%=1666.67（元）
甲企業(yè)本月在A市實(shí)際繳納的增值稅合計(jì)數(shù)=（468165.13-81273.58）+1666.67-1100.92-266666.67=120790.63（元）,。
參考教材P63；參考輕一P67

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