第四節(jié)  一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

考點(diǎn)9：準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣（★★）

——自2012年7月1日起,，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn),。

 提示

政策針對：

（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生,；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時,，多數(shù)按照基本稅率計算銷項稅額，扣除卻按照低于稅率的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額,，“高征低扣”不合理,。

核定扣稅試點(diǎn)改革的范圍：

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定抵扣。

試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：

改革1,，改變原計算抵扣進(jìn)項稅的方式,，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法,，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項稅,。

改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率,。即：如果銷售貨物的稅率是13%,，扣除率就是13%；銷售貨物的稅率是9%,，扣除率就是9%,。

核定抵扣進(jìn)項稅的扣除率規(guī)定：

核定扣除政策的具體運(yùn)用：

第一類：生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法,。

（提示：這三種方法,，教材只列了分類，沒有詳細(xì)列出公式,，考試大綱也沒有明確要求,。故這三種方法的計算和應(yīng)用不在考試要求的范圍）

第二類：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——試行核定扣除企業(yè)的經(jīng)銷行為

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量×100%

 歸納

試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購進(jìn)單價和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額,。