企業(yè)委托外部研發(fā)活動的研發(fā)費(fèi)用如何扣除,？
請問這里的80%，是 先據(jù)實扣除以后,，加計的基數(shù)用80%,？；還是 不能據(jù)實扣除，只能80%扣除然后再以80%作為加計基數(shù),？
比如費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用,，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)，研發(fā)費(fèi)100萬
1.據(jù)實扣除100萬基礎(chǔ)上,，加計扣除80萬
2.扣除80萬基礎(chǔ)上,，加計扣除80萬
應(yīng)該是上面1/2的哪一種？
問題來源：
★★第六節(jié) 稅收優(yōu)惠
本節(jié)的重點：
1.稅基式的優(yōu)惠
2.稅額式的優(yōu)惠
3.特殊行業(yè)的優(yōu)惠
★【知識點一】稅基式優(yōu)惠
★一,、加計扣除
1.研發(fā)費(fèi)的加計扣除
（修改）（1）企業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計扣除
性質(zhì) | 稅前扣除（自2023年1月1日起） |
費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用 | 未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，加計扣除100% |
資本化的研發(fā)費(fèi)用 | 形成無形資產(chǎn)的,，按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷扣除（攤銷期限不低于10年） |
（修改）（2）研發(fā)費(fèi)的列支范圍：
①人員人工費(fèi)用。
包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。
②直接投入費(fèi)用,。
包括：直接消耗的材料,、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi),；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗,、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。
③折舊費(fèi)用。包括用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。
④無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。包括用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用,。
⑤新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi),。
⑥其它相關(guān)費(fèi)用,。包括：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險費(fèi)、研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會議費(fèi),。
提示此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)總額的10%,。
（新增）企業(yè)按照以下公式計算 “其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和×10%/（1－10%）
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生數(shù)＜限額時,，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額,；
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生數(shù)＞限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額,。
（新增）（3）下列活動不適用稅前加計扣除政策,。
①企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
②對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等，
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,。
④對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變,。
⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。
⑥作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護(hù),。
⑦社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（4）不適用稅前加計扣除政策的企業(yè)
煙草制造業(yè)企業(yè),、住宿和餐飲業(yè)企業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè),、娛樂業(yè)企業(yè)。
（新增）（5）特別事項的處理
①企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。
②委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。
③企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除,。
④企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,， 需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅?由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除,。
⑤企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除,。
（6）委托境外研發(fā)費(fèi)的加計扣除
企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。
即委托境外研發(fā)費(fèi)以發(fā)生額的80%和境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的2/3中的孰低數(shù)額作為加計扣除的基數(shù),。
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喬老師
2024-08-19 05:49:40 634人瀏覽
學(xué)員你好
這里的80%，是企業(yè)委托“境內(nèi)”外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用在加計扣除時需要考慮的,。具體來說,，如果企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人研發(fā)的費(fèi)用是100萬，那么這100萬首先是可以據(jù)實扣除的,。然后,，在加計扣除時，是以100萬為基數(shù),，以100萬的80%,，即80萬進(jìn)行加計扣除。所以,，您的第一個選項“據(jù)實扣除100萬基礎(chǔ)上,，加計扣除80萬”是準(zhǔn)確的。
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