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第二問(wèn) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要扣減未分配利潤(rùn)嗎？,？

,。

資產(chǎn)損失扣除政策加計(jì)扣除優(yōu)惠 2020-09-29 21:14:06

問(wèn)題來(lái)源：

國(guó)家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)型企業(yè)，2015年4月在我國(guó)青海省依法設(shè)立,，經(jīng)營(yíng)期限為15年,，為增值稅一般納稅人，該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利,。2019年,，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元,，賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元,。進(jìn)行2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款20萬(wàn)元,、增值稅額2.6萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣,。
（2）該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司20%的股權(quán)，當(dāng)年12月已將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B,，該股權(quán)投資成本1000萬(wàn)元,，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),，M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,。
（3）符合規(guī)定的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用510萬(wàn)元和委托境外研發(fā)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用300萬(wàn)元單獨(dú)記賬未納入損益計(jì)算,，也未形成無(wú)形資產(chǎn),。
（4）成本400萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜，外購(gòu)比例60%,，適用13%的增值稅稅率,，獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元,，該業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,，相關(guān)增值稅已申報(bào)繳納。
（5）該企業(yè)賬面體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元,、支付給母公司的管理費(fèi)500萬(wàn)元,。
（6）該企業(yè)賬面體現(xiàn)在2019年6月1日向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借入資金800萬(wàn)元用于經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年支付利息80萬(wàn)元,，同期銀行貸款年利率為7%,。
（7）該企業(yè)賬面體現(xiàn)對(duì)外捐贈(zèng)200萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向遭受自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)150萬(wàn)元，直接向某技術(shù)學(xué)校捐贈(zèng)50萬(wàn)元）,；被市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。
（8）該企業(yè)賬面體現(xiàn)有國(guó)債利息收入20萬(wàn)元,，從境內(nèi)居民企業(yè)A有限責(zé)任公司分回股息l00萬(wàn)元,。
要求：不考慮其他稅費(fèi)，對(duì)上述處理中違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，并回答下列問(wèn)題,。

（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
受贈(zèng)利得=20+2.6=22.6（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增22.6萬(wàn)元利潤(rùn)。
參考教材P207,；參考輕一P227

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-1000=800（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增800萬(wàn)元利潤(rùn)。
參考教材P206,；參考輕一P227

（3）業(yè)務(wù)（3）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（3）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額：
510萬(wàn)元扣除的基礎(chǔ)上，稅法規(guī)定加計(jì)扣除=510×75%=382.5（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減510萬(wàn)元利潤(rùn),，在此基礎(chǔ)上調(diào)減382.50萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,。
參考教材P249；參考輕一P275

（4）業(yè)務(wù)（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額：
300萬(wàn)元扣除的基礎(chǔ)上,，計(jì)算稅法規(guī)定的加計(jì)扣除：
300×80%=240（萬(wàn)元）＜510×2/3=340（萬(wàn)元），加計(jì)扣除=240×75%=180（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減300萬(wàn)元利潤(rùn),，在此基礎(chǔ)上調(diào)減180萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,。
參考教材P251；參考輕一P278

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=400×60%×13%=31.2（萬(wàn)元）
財(cái)產(chǎn)損失金額=400+31.2-80=351.2（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減351.2萬(wàn)元的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。
參考教材P237；參考輕一P266

（6）當(dāng)年該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

當(dāng)年度該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（萬(wàn)元）,。
參考教材P258；參考輕一P283

（7）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1：（8700+1200）×5‰=49.5（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2：100×60%=60（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=100-49.5=50.5（萬(wàn)元）
支付給母公司的500萬(wàn)元管理費(fèi)用不得在所得稅前扣除,。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50.5+500=550.5（萬(wàn)元）。
參考教材P222,、P228,；參考輕一P247-P248、P257

（8）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
允許稅前扣除的利息費(fèi)用=800×7%×7÷12=32.67（萬(wàn)元）,，納稅調(diào)增=80-32.67=47.33（萬(wàn)元）。
參考教材P220-P221,；參考輕一P245

（9）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
公益性捐贈(zèng)支出扣除限額：561.4×12%=67.37（萬(wàn)元）
公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增=150-67.37=82.63（萬(wàn)元）
直接捐贈(zèng)的50萬(wàn)元和行政罰款20萬(wàn)元不得扣除，業(yè)務(wù)（7）共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82.63+50+20=152.63（萬(wàn)元）,。
參考教材P223,；參考輕一P250

（10）業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
20萬(wàn)元國(guó)債利息和100萬(wàn)元從居民企業(yè)分回股息免征企業(yè)所得稅。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元,。
參考教材P214-P215,；參考輕一P236

（11）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：
561.4-382.5-180+550.5+47.33+152.63-120=629.36（萬(wàn)元）,。
參考教材P205,；參考輕一P225

（12）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

當(dāng)年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=629.36×15%=94.40（萬(wàn)元）,。
參考教材P258；參考輕一P283

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小張老師

2020-09-30 10:44:23 7427人瀏覽

哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，是不需要考慮未分配利潤(rùn)的問(wèn)題的,。老師給您舉例幫助您了解一下：甲公司以1000萬(wàn)元投資乙公司,，取得乙公司30%的股權(quán)，過(guò)了一段時(shí)間,，甲公司將該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙,，轉(zhuǎn)讓時(shí)乙公司累計(jì)未分配利潤(rùn)是3000萬(wàn)元，如果這時(shí)計(jì)算甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)把相當(dāng)于甲的累計(jì)未分配利潤(rùn)部分3000×30%=900（萬(wàn)元）減掉,，因?yàn)檫@部分假如認(rèn)為是股息紅利的話,，那這部分就是免稅的了。如果丙取得了該30%的股份,，過(guò)了一段時(shí)間乙公司把累計(jì)未分配利潤(rùn)全部分配,，那么丙就會(huì)得到900萬(wàn)元的股息紅利，這900萬(wàn)元也是免稅的,，那就相當(dāng)于甲轉(zhuǎn)讓的時(shí)候900萬(wàn)元免過(guò)稅,，丙得到900萬(wàn)元的時(shí)候又免過(guò)一次，這是不合理的,，所以才有規(guī)定,，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得全部確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)權(quán)益性投資收益,。您了解一下,。

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油,！

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