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自產(chǎn)貨物用于換抵投增值稅與消費(fèi)稅價(jià)格選擇

怎么用150的售價(jià)

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2020-09-21 20:52:22

問題來源：

位于A市的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,，2019年8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）從煙農(nóng)手中購進(jìn)一批煙葉,，取得收購發(fā)票注明收購價(jià)款為52.8萬元，并按規(guī)定支付了價(jià)外補(bǔ)貼,，全部委托乙企業(yè)加工成煙絲,，當(dāng)月全部加工完畢并收回，共支付不含稅加工費(fèi)10萬元,，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,，乙企業(yè)無同類煙絲的銷售價(jià)格。
（2）將收回?zé)熃z的80%用于生產(chǎn)甲類卷煙,，當(dāng)月向丙煙草批發(fā)商銷售甲類卷煙30標(biāo)準(zhǔn)箱,，取得不含稅銷售額150萬元，并為其開具增值稅專用發(fā)票,；剩余煙絲的20%直接對(duì)外銷售,，取得不含稅銷售額25萬元。
（3）報(bào)銷上月參加展銷會(huì)的員工的差旅費(fèi),，取得一般納稅人開具的住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票,，注明金額15萬元；取得注明員工身份信息的航空電子客票行程單,，合計(jì)票價(jià)30萬元,，燃油費(fèi)0.26萬元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)0.34萬元,。
（4）將生產(chǎn)的甲類卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱和丁企業(yè)等價(jià)換取生產(chǎn)用原材料,，雙方開具了增值稅專用發(fā)票。
（5）將上月購進(jìn)的一批新型卷煙的50%發(fā)放給男職工做福利,，該批卷煙的全部賬面成本為35000元（其中運(yùn)費(fèi)為2000元）,，購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）丙煙草批發(fā)商將購入的20標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙以不含稅價(jià)款120萬元銷售給煙草零售商店,，將10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙以不含稅價(jià)款60萬元銷售給戊煙草批發(fā)商,。
已知：甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱的不含稅最高售價(jià)為55000元,。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

業(yè)務(wù)（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=52.8×（1+10%）×（1+20%）×10%+10×13%=8.27（萬元）。

（2）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅,。

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[52.8×（1+10%）×（1+20%）×（1-10%）+10]/（1-30%）×30%=31.17（萬元）,。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（3）進(jìn)項(xiàng)稅額=15×6%+（30+0.26）/（1+9%）×9%=3.40（萬元）,。

（4）計(jì)算甲卷煙廠業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額,。

業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額=150/30×20×13%=13（萬元）。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[（35000-2000）×13%+2000×9%]×50%÷10000=0.22（萬元）

（6）甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅,。

甲卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8.27+3.40+150/30×20×13%-0.22=24.45（萬元）
甲卷煙廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=13+150×13%+25×13%=35.75（萬元）
甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅=35.75-24.45=11.3（萬元）

（7）甲卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅。

領(lǐng)用委托加工收回的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅,；將委托加工的消費(fèi)品對(duì)外銷售，銷售價(jià)格高于受托方的計(jì)稅價(jià)格,，需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,，同時(shí)可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅,，銷售價(jià)格25萬元＞受托方計(jì)稅價(jià)格=[52.8×（1+10%）×（1+20%）×（1-10%）+10]/（1-30%）×20%=20.78（萬元），所以甲卷煙廠當(dāng)月可以抵扣的消費(fèi)稅為31.17萬元。

（8）甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅,。

甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=150×56%+30×150/10000+20×55000/10000×56%+20×150/10000+25×30%-31.17=122.68（萬元）。
【提示】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。這里注意計(jì)算增值稅的時(shí)候用的是“平均價(jià)格”,。

（9）丙煙草批發(fā)商應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì),。

丙煙草批發(fā)商應(yīng)繳納的增值稅=（120+60）×13%-150×13%=3.9（萬元）
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=120×11%+20×250/10000=13.7（萬元）
應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=3.9+13.7=17.6（萬元）。

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