問題來源：
真題·2020年計算分析題
（1）20×7年7月1日，甲公司支付價款500萬美元（含交易費用）購入乙公司同日發(fā)行的債券5萬張。該債券單位面值為100美元,；票面年利率為6%（等于實際利率）,，按年支付利息，于每年6月30日支付,；債券期限為5年,，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率,，同時考慮流動性需求,。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣,。
（2）20×7年12月31日,，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為520萬美元,。
（3）20×8年6月30日,，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬美元。當(dāng)日,，美元對人民幣即期匯率為1美元=7.4元人民幣,。
（4）20×8年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣,；甲公司所持乙公司債券的公允價值為505萬美元,。
（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售,，取得款項250萬美元,。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣,。
本題不考慮稅費及其他因素,。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所購入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別,，并說明理由,。
（2）根據(jù)上述資料，分別計算甲公司所持乙公司債券計入20×7年度及20×8年度損益的匯兌差額,。
（3）根據(jù)上述資料,，編制甲公司與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄,。
【答案】
（1）應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）,。
理由：企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率,，同時考慮流動性需求，因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),，故應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）,。
（2）計入20×7年度損益的匯兌差額=500×（7.5-7.3）=100（萬元人民幣）；
計入20×8年度損益的匯兌差額=500×（7.2-7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）=-151.5（萬元人民幣）,。
（3）
20×7年7月1日
借：其他債權(quán)投資—成本 3 650
（500×7.3）
貸：銀行存款 3 650
20×7年12月31日
借：應(yīng)收利息 112.5
（500×6%×1/2×7.5）
貸：投資收益 112.5
借：其他債權(quán)投資—公允價值變動 150
（20×7.5）
貸：其他綜合收益 150
借：其他債權(quán)投資—匯兌差額 100
（500×7.5-500×7.3）
貸：財務(wù)費用 100
20×8年6月30日
借：應(yīng)收利息 111（500×6%×1/2×7.4）
貸：投資收益 111
借：銀行存款 222（500×6%×7.4）
財務(wù)費用 1.5
貸：應(yīng)收利息 223.5（112.5+111）
借：財務(wù)費用 50
貸：其他債權(quán)投資—匯兌差額 50
（500×7.5-500×7.4）
20×8年12月31日
累計公允價值變動=（505-500）×7.2=36（萬元）,，
20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=36-150=-114（萬元）
借：其他綜合收益 114
貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動 114
借：財務(wù)費用 100
貸：其他債權(quán)投資—匯兌差額 100
（500×7.4-500×7.2）
借：應(yīng)收利息 108（500×6%×1/2×7.2）
貸：投資收益 108
20×9年1月1日
借：銀行存款 1 800（250×7.2）
其他債權(quán)投資—匯兌差額 25
[（100+50-100）×1/2]
投資收益 72
貸：其他債權(quán)投資—成本 1 825
（3 650×1/2）
—公允價值變動 18
[（150-114）×1/2]
應(yīng)收利息 54（108×1/2）
借：其他綜合收益 18
貸：投資收益 18
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盛老師
2024-07-20 15:33:34 202人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
當(dāng)您出售部分金融資產(chǎn)時,，與該部分資產(chǎn)相關(guān)的所有權(quán)益和負(fù)債都需要按比例分配,。在您的情況下，當(dāng)出售50%的債券時,，與該部分債券相關(guān)的應(yīng)收利息也需要相應(yīng)地進(jìn)行分配,。賣出的這部分的債券的利息以后不會收到了，所以轉(zhuǎn)出他的應(yīng)收利息,。
具體來說,，上半年的應(yīng)收利息108確實都是您獲得的，但當(dāng)您在年初出售了一半的債券,，就意味著您只保留了這些利息的一半權(quán)益,。因此，在會計記錄中,，需要沖減已出售債券部分的應(yīng)收利息,，以反映您當(dāng)前實際持有的權(quán)益。這樣做是為了確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性,，并遵循會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。
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