2.租賃負(fù)債的重新計量

在租賃期開始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債,，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益,。

（1）實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，那么,，在潛在可變性消除時,，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計量中,。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,，即,，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費用

　貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額

【教材例14-10】承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機(jī)器租賃合同,。租金于每年年末支付,，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的,，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定,；第2-10年，每年的租金根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定,，即,，租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~,。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款利率為5%,。假設(shè)在第1年年末，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年20 000元,。

分析：本例中,，在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定,，因此甲公司的租賃負(fù)債為0,。在第1年年末，租金的潛在可變性消除,，成為實質(zhì)固定付款額（即每年20 000元）,，因此甲公司應(yīng)基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負(fù)債，并采用不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn),。在支付第1年的租金之后,，甲公司后續(xù)年度需支付的租賃付款額為180 000元（20 000×9），租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值為142 156元（20 000×（P/A,，5%,，9），未確認(rèn)融資費用為37 844元（180 000-142 156）,。甲公司在第1年末的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

支付第一年租金：

借：制造費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 142 156

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　37 844

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　 180 000