合并報表順流交易抵銷分錄詳解
權(quán)益法的合并報表抵消 逆流交易的抵消按未售出的比例 借 長投 貸 存貨 原理上是恢復(fù)長投 因為是按比例 個表上少的 合表加回來 這我理解了 但是順流交易 最初一次 借 收入 貸 成本 貸 投資收益 個表上已經(jīng)確認了第一年已經(jīng)賣出的收益 合表又把收益全部加回來了 不是多確認了賣出收益這一部分 合表這部分為什么叫恢復(fù)投資收益 原理是什么
問題來源：
（1）2×19年6月30日,，甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算,，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當日辦理完成,。當日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元，各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。
2×19年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司,，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款1000萬元,，增值稅稅額130萬元。截至2×19年12月31日,，乙公司已對外出售所購丙產(chǎn)品的60%,。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。
（2）2×19年11月20日,，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議,，該協(xié)議約定，以2×19年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值29600萬元為基礎(chǔ),，甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權(quán),。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準,，并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準。2×20年1月1日,，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù),。當日，甲公司對乙公司董事會進行改組,，改組后的董事會由9名董事組成,，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定,，所有重大的經(jīng)營,、財務(wù)分配等事項經(jīng)董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。
2×20年1月1日,，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本20000萬元,、資本公積2000萬元、盈余公積1600萬元,、其他綜合收益1800萬元,、未分配利潤1000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元,，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地,，尚可使用30年，預(yù)計無殘值,，按直線法攤銷）,，其他各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價值為7900萬元,；甲公司購買乙公司30%股權(quán)的公允價值為9600萬元。
（3）2×19年,，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元,，其中7至12月實現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×19年7月至12月其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬元,。
2×20年,，乙公司于2×19年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×20年,，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5200萬元,，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1500萬元。
（4）2×20年6月30日,，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司,，售價為300萬元，收到款項存入銀行,，成本為240萬元,。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時即投入使用,，預(yù)計使用5年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。
其他有關(guān)資料：
第一,，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。
第二,，甲公司投資乙公司前,，甲公司、乙公司,、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
第三，乙公司除實現(xiàn)凈利潤,、其他綜合收益外,，無其他權(quán)益變動事項；乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,，沒有進行其他分配,。
第四，本題不考慮其他相關(guān)稅費以及其他因素,。
要求：
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—投資成本 4800
貸：銀行存款 4800
借：長期股權(quán)投資—投資成本 200
貸：營業(yè)外收入 200
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 610
貸：投資收益 610
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 375
貸：其他綜合收益 375
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本 150（600×25%）
投資收益 100
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%,，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數(shù)的2/3,，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬元）,。
③商譽=17500-30000×55%=1000（萬元）,。
④甲公司應(yīng)在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍,。
理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢,，同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權(quán),。
貸：投資收益 1915
借：其他綜合收益 375
貸：投資收益 375
借：無形資產(chǎn) 3600
貸：資本公積 3600
借：管理費用 120
貸：無形資產(chǎn) 120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資 3619
貸：投資收益 2794［（5200-3600/30）×55%］
其他綜合收益 825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實收資本 20000
資本公積 5600（2000+3600）
盈余公積 2120（1600+520）
其他綜合收益 3300（1800+1500）
年末未分配利潤 5560（1000+5200-3600/30-520）
商譽 1000
貸：長期股權(quán)投資 21119（17500+3619）
少數(shù)股東權(quán)益 16461
?。郏?0000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益 2794
少數(shù)股東損益 2286［（5200-3600/30）×45%］
年初未分配利潤 1000
貸：提取盈余公積 520
年末未分配利潤 5560
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 240
固定資產(chǎn)—原價 60
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 6（60÷5×6/12）
貸：管理費用 6
借：少數(shù)股東權(quán)益 24.3［（60-6）×45%］
貸：少數(shù)股東損益 24.3
劉老師
2021-08-02 15:54:46 14426人瀏覽
順流交易的話,，這里老師借著這個第2問，給您完完整整的梳理一遍,，這里看懂了,，您順流的抵銷就沒問題了。
老師用盡量通俗的語言,，給您捋順一遍合并報表為啥要做
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
個別報表上甲公司因為賣給乙公司丙產(chǎn)品,，甲確認了營業(yè)收入1000,，結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本600,，乙公司按1000確認的丙產(chǎn)品的入賬價值。
但是合并報表角度,，甲和自己的子公司編制合并報表的時候,，甲自己的資產(chǎn)和負債啥的是不是得抓到這個合并報表上啊，那甲對乙的這25%的投資,，也就是長期股權(quán)投資,，是甲的資產(chǎn)，也要放進這個甲和他自己子公司編制的合并報表中,，所以,，我們可以這樣說，甲和甲的子公司,，以及乙的25%的股權(quán)的部分,，都在這個合并報表上，所以甲和乙雖然不編制合并報表，但是甲和乙的25%是隸屬于同一個集團的,，甲和乙之間的交易,，有25%的部分，是集團內(nèi)部的交易,，現(xiàn)在這個丙產(chǎn)品,，這個丙產(chǎn)品，從甲那兒賣到乙那,，甲賺了乙的錢了,，賺了多少,，1000-600,，這1000減去600，站在集團的角度來看,，都應(yīng)該是甲確認的收入么,，不是，為啥不是,，因為其中的25%,，是自己家人賺自己家人錢，也就是400×25%,，這部分是集團內(nèi)部的交易損益,，換句話說，甲賣給乙1000塊,，甲自己還是乙25%的股東,，是不是相當于自己賺了自己25%的錢，這能確認收入么,，我600的成本,，自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)成主營業(yè)務(wù)成本，600×25%是自己賣給自己了,，這算真正賣出去了么,，不算。所以我們合并報表上,，甲公司個別報表中的營業(yè)收入1000的25%也就是250,，不應(yīng)該確認收入，所以我們是借：營業(yè)收入250（1000×25%）,。
給它抵銷掉,。
600×25%自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)的成本不該結(jié)轉(zhuǎn)，所以不結(jié)轉(zhuǎn),，抵銷掉
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
乙公司收到存貨,，確認的存貨是按1000的內(nèi)部售價確認的，600的成本,，甲賣給乙賣了1000,，合并報表上覺得25%部分的存貨甲不該加價給乙,，因為這部分咱們是自己人，甲應(yīng)該600×25%直接給我,，但是你是1000×25%給我的,，所以乙公司的存貨這部分多確認了存貨的成本1000-600）×25%=100.按理說，我們合并報表上應(yīng)該將乙公司多確認的存貨給抵銷掉,，但是不行,，為啥不行，這不是甲和乙編制的合并報表,，乙公司的資產(chǎn)負債在這個合并報表上嗎,，不在，這章表上和乙有關(guān)的,，只是甲公司的長期股權(quán)投資,，甲持有的乙公司的25%股權(quán)，其實持有的就是乙公司的凈資產(chǎn)的份額,，凈資產(chǎn)的份額就是乙公司的所有者權(quán)益份額,，乙公司所有者權(quán)益份額，就是乙公司的資產(chǎn)-負債差額的和,，現(xiàn)在我要調(diào)減乙公司的資產(chǎn),，所以所有者權(quán)益份額就少了，所以甲公司長投就少了,，所以合并報表上調(diào)減甲公司的長投,，但是我們還要注意一點，乙公司期末的時候賣沒賣這個長投,，賣了,，賣了60%，也就是說,，這個400×25%的部分甲公司不該加價賣給乙,，如果都沒對外出售，最終是要調(diào)整減少甲公司長期股權(quán)投資400×25%,，但是賣了60%,，剩下40%，才是調(diào)整長投了所以調(diào)整長期股權(quán)投資的金額是400×25%×40%,。所以合并報表上應(yīng)列示的分錄中貸方要調(diào)整減少長投：
貸：長投【替代存貨】100×25%×40%
乙公司出售部分100×25%×60%的部分,，本來虛增的是資產(chǎn)，結(jié)果出售了,，結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本了，這回虛增的是乙公司的營業(yè)成本了，所以乙公司的營業(yè)成本也要抵消掉,，但是這個合并報表中和乙公司利潤有關(guān)系么,，沒有，但是乙公司的利潤間接影響的是合并報表上的投資收益,，因為合并報表上要根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤按份額確認投資收益,，增加甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值，所以我們可以直接調(diào)整合并報表上的投資收益100×25%×60%.所以,，合并報表上的應(yīng)列示分錄貸方還有個：
貸：投資收益100×25%×60%.
整個合并報表上應(yīng)列示的分錄應(yīng)該是
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
長投【替代存貨】100×25%×40%
投資收益【替代營業(yè)成本】100×25%×60%.
但是我們個別報表上是
借：投資收益40【[（1000-600）×（1-60%）］×25%】
貸：長投40【減少的內(nèi)部交易損益】
我們要根據(jù)個別報表上抓過來的分錄,，調(diào)整為合并報表上應(yīng)列示的分錄。
所以最終的調(diào)整分錄就成了
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
上述整個是系統(tǒng)的理解,。
相關(guān)答疑
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2021-05-31
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2021-05-17
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2020-08-25
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2020-06-09
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