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權(quán)益法內(nèi)部交易合并報(bào)表調(diào)整分錄詳解

老師可以總結(jié)一下合并報(bào)表關(guān)于內(nèi)部交易的分錄問(wèn)題嗎,?每次遇到合并報(bào)表總是沒(méi)有頭緒

順流交易權(quán)益法核算中初始投資成本的調(diào)整 2021-05-16 23:53:54

問(wèn)題來(lái)源:

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)系一家上市公司,,2×18年至2×20年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)2×18年5月16日,,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:甲公司以5400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股,,占乙公司全部股份的20%,。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×18年6月30日,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×18年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò),,并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
(2)2×18年7月1日,,甲公司以銀行存款5400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,,另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),,從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,,采用權(quán)益法核算。
(3)2×18年7月1日,,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元,。除下表所列項(xiàng)目外,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。 

上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,,存貨于2×18年下半年對(duì)外出售60%,,2×19年將剩余的40%全部對(duì)外出售。
(4)2×18年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1257.8萬(wàn)元,,其中,,1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。
(5)2×18年9月20日,,甲公司向乙公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品,成本為76萬(wàn)元,,售價(jià)為100萬(wàn)元,。乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限5年,,采用年限平均法計(jì)提折舊,,無(wú)殘值。
(6)2×19年3月10日,,乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議,,宣告分配2×18年度現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。
(7)2×19年3月25日,,甲公司收到乙公司分配的2×18年度現(xiàn)金股利,。
(8)2×19年12月31日,乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元,,因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元,;2×19年度,乙公司發(fā)生虧損794.8萬(wàn)元,;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。
(9)2×19年12月31日,甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象,,經(jīng)測(cè)試,,該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5576萬(wàn)元。
(10)2×20年1月6日,,甲公司將持有乙公司股份中1000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),,收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2852萬(wàn)元存入銀行,另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元,。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,,對(duì)乙公司不再具有重大影響,剩余部分投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),,其公允價(jià)值為2852萬(wàn)元,。
(11)其他資料如下:
①甲公司有子公司,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。
②除上述交易或事項(xiàng)外,,甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,,不考慮所得稅等其他因素的影響,。
要求:
(1)計(jì)算2×18年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×18年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬(wàn)元),,應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30000×20%=6000(萬(wàn)元),,調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為6000萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本           5420
 貸:銀行存款                  5420
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本            580
 貸:營(yíng)業(yè)外收入                  580 
(2)計(jì)算2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。
2×18年存貨調(diào)減的凈利潤(rùn)=(1000-800)×60%=120(萬(wàn)元),無(wú)形資產(chǎn)調(diào)減的凈利潤(rùn)=(1200÷8-1200÷10)×6/12=15(萬(wàn)元),,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)調(diào)減的凈利潤(rùn)=(100-76)-(100-76)÷5×3/12=22.8(萬(wàn)元),,2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1257.8-600)-120-15-22.8]×20%=100(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整            100
 貸:投資收益                   100 
(3)編制2×18年甲公司合并報(bào)表中與乙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄,。
借:營(yíng)業(yè)收入              20(100×20%)
 貸:營(yíng)業(yè)成本             15.2(76×20%)
   投資收益                   4.8 
(4)編制2×19年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
①乙公司宣告分配2×18年度現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利              80(400×20%)
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整            80
②實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款                   80
 貸:應(yīng)收股利                   80
③乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益     20(100×20%)
 貸:其他綜合收益                 20
④乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)     16(80×20%)
 貸:資本公積—其他資本公積            16
⑤乙公司凈損益變動(dòng)
2×19年存貨調(diào)減的凈利潤(rùn)=(1000-800)×40%=80(萬(wàn)元),無(wú)形資產(chǎn)調(diào)減的凈利潤(rùn)=1200÷8-1200÷10=30(萬(wàn)元),,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)調(diào)增的凈利潤(rùn)=(100-76)÷5=4.8(萬(wàn)元),,2×19年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=(794.8+80+30-4.8)×20%=180(萬(wàn)元)。
借:投資收益                   180
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整            180
⑥計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+100-80+20+16-180=5876(萬(wàn)元),,可收回金額為5576萬(wàn)元,,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5876-5576=300(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失                 300
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備             300 
(5)編制2×20年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)
①出售投資
借:銀行存款                  2850
  長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整   80[(80+180-100)÷2]
  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備        150(300÷2)
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本      3000(6000÷2)
         —其他綜合收益      10(20÷2)
         —其他權(quán)益變動(dòng)       8(16÷2)
   投資收益                   62
②將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借:其他綜合收益                 20
 貸:投資收益                   20
③將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
借:資本公積—其他資本公積            16
 貸:投資收益                   16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)               2852
  長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整            80
  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備             150
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本           3000
         —其他綜合收益          10
         —其他權(quán)益變動(dòng)           8
   投資收益                   64 
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王老師

2021-05-17 18:40:54 10592人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

權(quán)益法的內(nèi)部交易:

逆流交易

考點(diǎn)總結(jié):

①被投資方出售給投資方存貨,屬于逆流交易,。

②逆流交易本質(zhì)是被投資方虛增利潤(rùn),,投資方虛增資產(chǎn)。

權(quán)益法下被投資方不納入合并報(bào)表,,對(duì)于被投資方的項(xiàng)目不能直接調(diào)整,,所以用投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項(xiàng)目,用投資方的投資收益代替被投資方的損益項(xiàng)目,。

④個(gè)別報(bào)表未實(shí)現(xiàn)損益都是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映,。

⑤合并報(bào)表調(diào)整分錄是在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上編制的,可以根據(jù)個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄和合并報(bào)表最終結(jié)果,,倒擠調(diào)整分錄,。

 

以存貨為例

個(gè)別報(bào)表處理(售價(jià)高于取得時(shí)成本)

合并報(bào)表最終結(jié)果

合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

逆流交易

借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:投資收益

  貸:存貨

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:存貨

順流交易

考點(diǎn)總結(jié):①投資方出售給被投資方存貨,屬于順流交易,。②順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤(rùn),,被投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報(bào)表,對(duì)于被投資方的項(xiàng)目不能直接調(diào)整,,所以用投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項(xiàng)目,,用投資方的投資收益代替被投資方的損益項(xiàng)目。④個(gè)別報(bào)表未實(shí)現(xiàn)損益都是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映,。⑤合并報(bào)表調(diào)整分錄是在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上編制的,,可以根據(jù)個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄和合并報(bào)表最終結(jié)果,,倒擠調(diào)整分錄,。

 

以存貨為例

個(gè)別報(bào)表處理(售價(jià)高于取得時(shí)成本)

合并報(bào)表最終結(jié)果

合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

順流交易

借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:營(yíng)業(yè)收入

  貸:營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:營(yíng)業(yè)收入

  貸:營(yíng)業(yè)成本

投資收益

如果是母子公司的內(nèi)部交易,無(wú)論順流交易還是逆流交易,,只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,,則

借:營(yíng)業(yè)收入

貸:營(yíng)業(yè)成本

   存貨

如果是逆流交易多做一筆

借:少數(shù)股東權(quán)益

貸:少數(shù)股東損益

您再理解一下,如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流,,加油,!
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