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順流內(nèi)部交易合并報(bào)表的抵銷詳解

順流內(nèi)部交易合并報(bào)表的抵銷分錄里:貸:投資收益,可以理解為:給投資企業(yè)分紅了嗎

順流交易 2020-06-09 19:29:20

問題來源:

 

第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

 

二,、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

②順流交易

【教材例7-12】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年,甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司,。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對(duì)外部第三方出售,。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易,。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素,。

甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元,其中的80400×20%)萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,,在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,,即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        3 200 000

            [(2 000萬元-400萬元)×20%

 貸:投資收益                3 200 000

上述分錄可分解為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        4 000 000

                 (20 000 000×20%

 貸:投資收益                4 000 000

借:投資收益        800 0004 000 000×20%

 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整         800 000

甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:

借:營業(yè)收入       2 000 00010 000 000×20%

 貸:營業(yè)成本       1 200 0006 000 000×20%

   投資收益                 800 000

【提示】在甲企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中,,無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn),其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中,;但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度,,應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本,、資產(chǎn)處置損益等)的金額,,本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。

 

 

假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,,該批商品全部對(duì)外銷售,,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        4 000 000

                ?。?span>20 000 000×20%)

 貸:投資收益                4 000 000

 

甲企業(yè)

乙企業(yè)

外部

6 000 000

10 000 000

30 000 000

 

乙公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)利潤=30 000 000-10 000 000=20 000 000(元),確認(rèn)投資收益=20 000 000×20%=4 000 000(元)

合并報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)的利潤=30 000 000-6 000 000=24 000 000(元),,應(yīng)確認(rèn)投資收益=24 000 000×20%=4 800 000(元),,應(yīng)調(diào)增投資收益=4 800 000-4 000 000=800 000(元)。

合并報(bào)表調(diào)整分錄為:

借:營業(yè)收入       2 000 00010 000 000×20%

 貸:營業(yè)成本       1 200 0006 000 000×20%

   投資收益                 800 000

假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,,該批商品對(duì)外部第三方出售70%,,30%形成期末存貨。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        3 760 000

       ?。郏?span>20 000 000-4 000 000×30%)×20%

 貸:投資收益                3 760 000

上述分錄可分解為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        4 000 000

                ?。?span>20 000 000×20%)

 貸:投資收益                4 000 000

借:投資收益      240 0004 000 000×30%×20%

 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整         240 000

因營業(yè)收入和營業(yè)成本在甲企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中,從合并報(bào)表角度,,甲企業(yè)和乙公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)按甲企業(yè)持股比例全額抵銷,,即抵銷營業(yè)收入200萬元(1 000×20%),營業(yè)成本120萬元(600×20%),。上述存貨乙公司對(duì)外銷售確認(rèn)營業(yè)成本=1 000×70%=700(萬元),,從合并報(bào)表角度該批存貨乙公司對(duì)外銷售應(yīng)確認(rèn)營業(yè)成本=600×70%=420(萬元),乙公司個(gè)別報(bào)表多確認(rèn)的營業(yè)成本280萬元(700-420),,使乙公司利潤減少280萬元,,從合并報(bào)表角度,對(duì)乙公司利潤應(yīng)調(diào)增280萬元,,甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增投資收益56萬元(280×20%),,因此合并報(bào)表投資收益調(diào)增總數(shù)=24+56=80(萬元)。合并報(bào)表調(diào)整分錄:

【結(jié)論】無論乙公司20×7年是否出售商品,,或者出售多少,,合并報(bào)表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄:

借:營業(yè)收入       2 000 00010 000 000×20%

 貸:營業(yè)成本       1 200 0006 000 000×20%

   投資收益                 800 000

【教材例7-12延伸】乙公司于20×8年將上述商品全部出售,乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 600萬元,。假定不考慮所得稅因素,。

個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=3 600+400×20%=800(萬元)

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整        8 000 000

 貸:投資收益                8 000 000

合并報(bào)表中無調(diào)整分錄。

應(yīng)當(dāng)說明的是:

①投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,,有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

查看完整問題

王老師

2020-06-09 19:37:48 7942人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

不是的,,這里是在合并報(bào)表中把個(gè)別報(bào)表抵消的投資收益再給恢復(fù)過來,因?yàn)楹喜⒔嵌戎皇遣徽J(rèn)可投資方確認(rèn)的收入成本,,與投資收益沒關(guān)系,,而個(gè)別報(bào)表中抵消了投資收益了,應(yīng)該是要抵消長投,,所以把投資收益恢復(fù)過來,。

順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤,,被投資方虛增資產(chǎn)。但被投資方不納入合并報(bào)表,,對(duì)于被投資方的項(xiàng)目不能直接調(diào)整,,但因個(gè)別報(bào)表未實(shí)現(xiàn)損益都是通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映,所以用投資方的長期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項(xiàng)目,,用投資方的投資收益代替被投資方的損益項(xiàng)目(因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益存在投資方,,所以合并報(bào)表抵銷的時(shí)候是直接抵銷的投資方多確認(rèn)的損益,但是因不將被投資方納進(jìn)合并報(bào)表,,所以抵銷的被投資方的資產(chǎn)等項(xiàng)目是應(yīng)該用投資方的長期股權(quán)投資代替的),。合并報(bào)表調(diào)整分錄是在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上編制的,可以根據(jù)個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄和合并報(bào)表最終結(jié)果,,倒擠調(diào)整分錄,。

以存貨為例

個(gè)別報(bào)表處理(售價(jià)高于取得時(shí)成本)

合并報(bào)表最終結(jié)果

合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

順流交易

借:投資收益

  貸:長期股權(quán)投資

借:營業(yè)收入

  貸:營業(yè)成本

長期股權(quán)投資

借:營業(yè)收入

  貸:營業(yè)成本

投資收益


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