內(nèi)部逆流交易中母子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并報(bào)表抵銷分錄區(qū)別
老師,，綜合題2里面的合并報(bào)表內(nèi)部逆流交易抵銷直接是用賣價(jià)—買價(jià)的差額抵銷的，但我記得有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)關(guān)于逆流交易，母公司是要按持股比例抵銷賣價(jià)—買價(jià)差額的,，具體是哪個(gè)知識(shí)點(diǎn)想不起來，請(qǐng)老師提示一下,，并說明一下為什么會(huì)不一樣的處理原則,？謝謝
問題來源：
（1）2×19年1月1日,，甲公司和W公司簽訂協(xié)議,，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方（W公司）處取得了乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）80%的股權(quán),，能夠控制乙公司的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,，并完成了工商變更登記,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為3元,。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定,，W公司承諾本次交易完成后的2×19年和2×20年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的,，W公司將按照出售股權(quán)比例,，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算,，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還,。
2×19年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×19年和2×20年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn),，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小,。其他資料如下：
（2）乙公司2×19年1月1日（購(gòu)買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元,。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元,，其他綜合收益為1000萬元,，盈余公積為1200萬元，未分配利潤(rùn)為2800萬元,。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元,，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,，至購(gòu)買日剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
除上述資產(chǎn)外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
（3）2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元,，較原承諾利潤(rùn)少4000萬元,。2×19年年末，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期,，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的,，2×20年能夠完成承諾利潤(rùn)；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值,。
乙公司2×19年提取盈余公積600萬元,，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）,。
2×20年2月10日,，甲公司收到W公司2×19年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款3200萬元,。
（4）截至2×19年12月31日,，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
（5）2×19年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
①2×19年5月1日,，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為2000萬元,，增值稅260萬元,，商品銷售成本為1400萬元，款項(xiàng)尚未支付,。甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨,。2×19年年末，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象,，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元,。為此，甲公司2×19年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元,，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示,。
②2×19年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元,，賬面價(jià)值為1200萬元的某廠房（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）,，以2400萬元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款,。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊,。假定該廠房未發(fā)生減值,。
③截至2×19年12月31日，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款,，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元,，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬元。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為2×19年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成,，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 20000
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
資本公積 11500（7000+6000-1500）
其他綜合收益 1000
盈余公積 1200
未分配利潤(rùn) 2800
商譽(yù) 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益 7300（36500×20%）
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn) 200（4000/20）
借：遞延所得稅負(fù)債 550［（2000+200）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 550
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3480（4350×80%）
貸：投資收益 3480
借：投資收益 1600（2000×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320（400×80%）
貸：其他綜合收益 320
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 600
貸：存貨 600
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
【提示】合并報(bào)表中存貨成本為1400萬元,，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，故其賬面價(jià)值為1400萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元,，2×19年12月31日合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1400）×25%=150（萬元），甲公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50（萬元）,，故合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150-50=100（萬元）,。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：所得稅費(fèi)用 100
逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=600-200-100=300（萬元）,，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)60萬元。
借：少數(shù)股東權(quán)益 60
貸：少數(shù)股東損益 60
②內(nèi)部逆流交易固定資產(chǎn)抵銷
借：資產(chǎn)處置收益 1200（2400-1200）
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1200
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 30（1200÷20×6/12）
貸：管理費(fèi)用 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 292.5［（1200-30）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 292.5
逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=1200-30-292.5=877.5（萬元）,，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān),。
借：少數(shù)股東權(quán)益 175.5
貸：少數(shù)股東損益 175.5（877.5×20%）
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 2260
貸：應(yīng)收賬款 2260
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 260
貸：信用減值損失 260
借：所得稅費(fèi)用 65（260×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 65
借：少數(shù)股東損益 39
貸：少數(shù)股東權(quán)益 39
借：股本 20000
資本公積 11500（7000+6000-1500）
其他綜合收益 1400（1000+400）
盈余公積 1800（1200+600）
年末未分配利潤(rùn) 4550（2800+4350-600-2000）
商譽(yù) 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32200（30000+3480-1600+320）
少數(shù)股東權(quán)益 7850
?。郏?0000+11500+1400+1800+4550）×20%］
借：投資收益 3480
少數(shù)股東損益 870（4350×20%）
年初未分配利潤(rùn) 2800
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤(rùn) 4550
理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益,。
2×19年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn) 3200（4000×80%）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3200
2×20年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款 3200
貸：交易性金融資產(chǎn) 3200
陳老師
2020-09-01 05:55:56 8090人瀏覽
權(quán)益法合并報(bào)表調(diào)整分錄的總思路（假定為存貨的內(nèi)部交易）
①在站在投資方的角度看,，內(nèi)部交易確認(rèn)了什么,，合并報(bào)表就抵銷什么。對(duì)于逆流交易,，投資方確認(rèn)了存貨的增加,，所以抵銷分錄貸方是存貨。對(duì)于順流交易,，投資方確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,，所以合并報(bào)表中抵銷營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。理解：因?yàn)楸煌顿Y方并不納入合并報(bào)表,，所以只能站在在投資方的角度看,，只能抵銷投資方內(nèi)部交易確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
②把存貨的內(nèi)部交易本身看成一種投資活動(dòng)或取得投資收益,。從這個(gè)思路出發(fā),，如果是順流交易，投資方內(nèi)部交易所賺的毛利被看成從被投資方取得的投資收益,，所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“投資收益”,。如果是逆流交易，投資方購(gòu)買存貨多花的錢（與被投資方的銷售成本比）視同投資方對(duì)被投資方增加投資,，所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”增加,。
以上①②綜合考慮,，就可歸將調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)科目歸納為“資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn),、損益對(duì)損益”。例如順流交易分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入,，貸：營(yíng)業(yè)成本,，投資收益,，都是損益類科目。逆流交易調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,，貸：存貨,，都是資產(chǎn)類科目。
若是母子公司,，兩個(gè)公司都納入合并報(bào)表,， 可以直接抵消涉及收入成本和存貨，不用做替換 ,，
上面是因?yàn)楸煌顿Y單位不納入投資方合并報(bào)表,，才會(huì)有替換的處理，分錄會(huì)不同 ,。
您再理解下,，繼續(xù)加油哦~相關(guān)答疑
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