金融資產(chǎn)的劃分有哪些類型,?
題目明確不是說指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入綜合收益么,,為什么劃分為交易性金融資產(chǎn),,不是其他權(quán)益工具投資?
問題來源:
(根據(jù)2020年教材重新表述)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年,、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×15年2月10日,甲公司自公開市場(chǎng)以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股,占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,,取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元。甲公司在取得該部分股份后,未以任何方式參與乙公司日常管理,,也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,,且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
(2)2×15年6月30日,,甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日,,交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù),,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28000萬元,,其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元、賬面價(jià)值為1200萬元外,,其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年,,丙公司采用直線法攤銷,,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
當(dāng)日,,根據(jù)丙公司章程規(guī)定,,甲公司向丙公司董事會(huì)派出一名成員,參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。
(3)2×15年12月31日,,乙公司股票的收盤價(jià)為8元/股。
(4)2×16年6月30日,,甲公司自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購買乙公司股票20000萬股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%),,購買價(jià)格為8.5元/股,支付相關(guān)稅費(fèi)400萬元,。當(dāng)日,,有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400000萬元,。購入上述股份后,,甲公司立即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,,其中甲公司派出4名成員,。乙公司章程規(guī)定,除公司合并,、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,,其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施。
(5)2×16年,,甲公司與乙公司,、丙公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
7月20日,,甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備銷售給丙公司,該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元,,銷售給丙公司的售價(jià)為900萬元,,有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨,,至2×16年末,,尚未對(duì)外銷售。
8月30日,,甲公司自乙公司購進(jìn)一批產(chǎn)品,,該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元,甲公司的購買價(jià)格為1100萬元,,相關(guān)價(jià)款至2×16年12月31日尚未支付,。甲公司已將其中的30%對(duì)集團(tuán)外銷售。乙公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。
(6)丙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元,,2×15年年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化,,年末公允價(jià)值下跌400萬元,,該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。
其他有關(guān)資料:
本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素,;有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
要求:
(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由,編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由,,編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
理由:甲公司取得乙公司4%股份,,未參與乙公司日常管理,也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,,則甲公司對(duì)乙公司不能形成控制或共同控制,,也無重大影響,不能劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,,也未指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),,所以應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn) 13600(6.8×2000)
投資收益 40
貸:銀行存款 13640
借:交易性金融資產(chǎn) 2400(8×2000-13600)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2400
②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。
理由:甲公司取得丙公司股權(quán)后,能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,,對(duì)丙公司具有重大影響,。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸:銀行存款 4800
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(28000×20%-4800)
貸:營業(yè)外收入 800
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由,;確定甲公司對(duì)乙公司的合并日或購買日并說明理由;確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本,,判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的,,計(jì)算確定該項(xiàng)交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
①甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并,。
理由:甲公司自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購買乙公司40%股權(quán)后,,對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,,其中甲公司派出4名成員,。乙公司章程規(guī)定,除公司合并,、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,,其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施,甲公司能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,,且合并前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,,所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②購買日為2×16年6月30日,。
理由:2×16年6月30日有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,,甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,,所以2×16年6月30日為購買日,。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000(萬元)。
④商譽(yù)=187000-400000×44%=11000(萬元),。
(3)計(jì)算甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益,。編制甲公司2×16年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與持有丙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成,,一是對(duì)乙公司投資,,二是對(duì)丙公司投資。
對(duì)乙公司投資,,將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),,甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=2000×8.5-2000×8=1000(萬元),甲公司合并報(bào)表中也應(yīng)按相同金額確認(rèn)投資收益,。
對(duì)丙公司投資,,甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-(2400-1200)/10]×20%=776(萬元)。
因此,,甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益=1000+776=1776(萬元),。
【提示】與聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部交易,甲公司合并報(bào)表中,,抵銷的是內(nèi)部交易虛增的損益,,不抵銷投資收益,。所以合并利潤表中確認(rèn)的投資收益,只需要考慮投資時(shí)點(diǎn)丙公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值產(chǎn)生的影響,,不需要考慮內(nèi)部交易的抵銷,。
②甲公司2×16年度個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-(2400-1200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 716
貸:投資收益 716
借:其他綜合收益 80(400×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
(4)編制甲公司2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與丙公司,、乙公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄,。
①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄:
借:營業(yè)收入 180(900×20%)
貸:營業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 60
②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 1100
貸:營業(yè)成本 1100
借:營業(yè)成本 210
貸:存貨 210[(1100-800)×(1-30%)]
借:少數(shù)股東權(quán)益 117.6
貸:少數(shù)股東損益 117.6(210×56%)
借:應(yīng)付賬款 1100
貸:應(yīng)收賬款 1100
借:應(yīng)收賬款 55
貸:信用減值損失 55
借:少數(shù)股東損益 30.8
貸:少數(shù)股東權(quán)益 30.8(55×56%)
劉老師
2020-10-01 17:58:43 3119人瀏覽
且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
沒有指定這個(gè)資產(chǎn)核算,
股票類 ,,持股比例低于20%,,不是長(zhǎng)投,
現(xiàn)在不是其他權(quán)益工具投資
剩余就只能是交易性金融資產(chǎn),,股票類只能計(jì)這3個(gè)資產(chǎn),。
明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己,加油,!相關(guān)答疑
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