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輕一702頁計(jì)算1為什么要調(diào)增13.5萬元,？

答案解析中,，第3點(diǎn)關(guān)于應(yīng)收賬款不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，應(yīng)該沖減15，合并報(bào)表應(yīng)列式的金額為36萬元,，為什么要調(diào)增13.5萬元？不是調(diào)減15萬元呢,？

內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理 2020-09-11 18:02:58

問題來源：

甲公司和B公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%,，適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司持有B公司90%股份（系2×19年以前取得），擁有對(duì)B公司的控制權(quán),。甲公司與B公司2×19年度有關(guān)資料如下：
（1）2×19年6月10日甲公司從B公司購進(jìn)W商品200件,，購買價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅），價(jià)款已支付,。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×19年甲公司將上述W商品對(duì)外銷售150件,，每件銷售價(jià)格為2.2萬元（不含增值稅）,，年末結(jié)存W商品50件。2×19年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬元,。
（2）2×19年7月1日,，B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)（符合稅法規(guī)定的免稅條件）給甲公司。該項(xiàng)專利權(quán)在B公司的賬面價(jià)值為380萬元,，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬元,。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,，按照直線法攤銷,，無殘值,。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。該專利權(quán)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,。2×19年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)（專利權(quán)）未發(fā)生減值跡象。
至2×19年12月31日,，甲公司尚未支付該筆專利權(quán)購買價(jià)款,。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。
要求：根據(jù)上述事項(xiàng),，將甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的列示金額和調(diào)整金額填列下表中,。（★★★）

單位：萬元

項(xiàng)目	列示金額	調(diào)整金額，調(diào)增（+）,、調(diào)減（-）
存貨
無形資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)

合并報(bào)表遞延所得稅列報(bào)金額,，最簡單的方式是從合并報(bào)表角度確定合并報(bào)表的賬面價(jià)值，然后確定計(jì)稅基礎(chǔ),，合并報(bào)表角度賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異乘以適用稅率計(jì)算得到合并報(bào)表遞延所得稅的列報(bào)金額,；合并報(bào)表遞延所得稅的調(diào)整金額=合并報(bào)表列報(bào)金額-個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)金額。也就是說,，調(diào)整金額其實(shí)是調(diào)整合并報(bào)表角度應(yīng)有的遞延所得稅金額和個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差額,。
本題中，首先應(yīng)當(dāng)確定合并報(bào)表角度應(yīng)有金額,，然后確定個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額,，兩者的差額即為調(diào)整金額。
（1）存貨
個(gè)別報(bào)表中,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元（100-70）,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元；合并報(bào)表中存貨成本=50×1.6=80（萬元）,，可變現(xiàn)凈值70萬元,，合并報(bào)表存貨賬面價(jià)值（列示金額）按照可變現(xiàn)凈值確認(rèn)為70萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50×2=100（萬元）,，合并報(bào)表遞延所得稅應(yīng)列示金額=（100-70）×25%=7.5（萬元）,，與個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)金額相等，故合并報(bào)表不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn),。
（2）無形資產(chǎn)
個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值（列示金額）=500-500/10×6/12=475（萬元）,，未確認(rèn)遞延所得稅；合并報(bào)表中賬面價(jià)值（列示金額）=380-380/10×6/12=361（萬元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為475萬元,，合并報(bào)表應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=（475-361）×25%=28.5（萬元）,，在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上，合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為28.5萬元,。
（3）應(yīng)收賬款
內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款在合并報(bào)表視同不存在,，所以相應(yīng)的減值以及因減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也不存在，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款減值60萬元,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元,，合并報(bào)表列示金額為0,，所以合并報(bào)表調(diào)整減少15萬元遞延所得稅資產(chǎn),。
【提示】①本題中說的“個(gè)別報(bào)表”是指內(nèi)部交易購買方的個(gè)別報(bào)表。②合并報(bào)表中,，內(nèi)部交易資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定,，計(jì)稅基礎(chǔ)按照內(nèi)部交易購買方入賬價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

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