還是不太明白業(yè)務(wù)（4）為什么調(diào)增50萬

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 2023-11-02 14:27:48

問題來源：

專題三企業(yè)所得稅法

【子專題一】普通企業(yè)所得稅

2.（2019年考題改編）位于市區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人,。2022年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入100000萬元、投資收益5100萬元,；發(fā)生營業(yè)成本55000萬元,、稅金及附加4200萬元、管理費用5600萬元,、銷售費用26000萬元,、財務(wù)費用2200萬元、營業(yè)外支出800萬元,。甲企業(yè)自行計算會計利潤為11300萬元,。

2023年2月甲企業(yè)進行2022年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）5月接受母公司捐贈的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款1000萬元、稅款130萬元,，進項稅額已抵扣,，企業(yè)將1130萬元計入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定,。

（2）6月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售藥品,，不含稅價格為3000萬元，成本為2500萬元,，藥品已經(jīng)發(fā)出,；截止2022年12月31日未收到代銷清單,，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元,、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元,。

（4）甲企業(yè)于2022年向50名高管授予限制性股票并按照企業(yè)會計準則進行如下會計處理：

借：管理費用　　　　　　　500000

　貸：資本公積　　　　　　　500000

（以上限制性股票等待期為兩年）

（5）成本費用中含實際發(fā)放員工工資25000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元,，由其發(fā)放派遣人員工資,。

（6）成本費用中含發(fā)生職工福利費1000萬元、職工教育經(jīng)費2200萬元,、撥繳工會經(jīng)費400萬元,，工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù)。

（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為2400萬元,，委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā),，支付研發(fā)費用1600萬元，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用支出明細報告,。

（8）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費22000萬元,，業(yè)務(wù)招待費600萬元。

（其他相關(guān)資料：2022年各月月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額,，2022年企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率13%）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）回答業(yè)務(wù)（1）中計入資本公積的處理是否正確并說明理由,。

（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額,、城市維護建設(shè)稅額,、教育費附加及地方教育附加。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（6）回答業(yè)務(wù)（5）支付給勞務(wù)派遣公司的費用能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。

（7）計算職工福利費,、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（8）回答業(yè)務(wù)（7）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用能否加計扣除,，并計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（9）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（10）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（11）計算調(diào)整后的會計利潤（不考慮稅收滯納金）,。

（12）計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）中計入資本公積的處理不正確,。

理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)）,，凡合同,、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已作實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。題目給出贈與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計入資本公積,，應(yīng)當作為收入處理,。

地雷預(yù)警

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的細節(jié)和各種情況注意掌握。

（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅處理不正確,、企業(yè)所得稅處理正確,。

理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天,；未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天。6月發(fā)出的代銷貨物,，截止12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天,，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅中,，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入，本題未收到代銷清單,，不確認收入。

（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額,、城市維護建設(shè)稅額,、教育費附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬元）。

地雷預(yù)警

企業(yè)所得稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認的相同點和差異注意掌握,。

總結(jié)1

視同銷售

項目	會計	增值稅	所得稅	消費稅
統(tǒng)一核算,，異地移送用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）	×	?	× （境外應(yīng)確認）	× （移送獨立核算的分支機構(gòu)時計稅）
職工獎勵或福利（外購貨物）	×	×	?	×
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助,、集資,、職工福利、獎勵	—	?	?	?
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的不動產(chǎn)在建工程	×	×	×	?
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料,、消費資料,、投資入股、抵債	—	同類平均價	同類公允價	同類最高價

總結(jié)2

增值稅和企業(yè)所得稅差異（★★★）

項目	增值稅	企業(yè)所得稅
一次性預(yù)收多年租金	一次性計入*	分期確認
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入	免稅	所得500萬以內(nèi)免稅,， 500萬以上部分減半征收
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（非上市公司）	不征收	收入-成本（不得扣盈余公積等）
股票轉(zhuǎn)讓收入（上市公司）	征收* （個人免）	收入-成本（不得扣盈余公積等）
股息紅利收入	不征收	居民企業(yè)之間的股息紅利免稅
國債轉(zhuǎn)讓收入	征收	征收
國債利息收入	免稅	免稅
企業(yè)債券利息收入	征收	征收
鐵路債券利息收入	征收	減半征收
符合規(guī)定的企業(yè)集團的統(tǒng)借統(tǒng)還取得利息	免征	征收
企業(yè)存款取得的利息	不征收	征收
金融機構(gòu)之間金融同業(yè)往來利息	免征	征收
企業(yè)（資產(chǎn)）重組（全部資產(chǎn),、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓）	不征收	特殊性稅務(wù)處理股權(quán)支付部分暫不征收,，非股權(quán)支付部分確認所得和損失
非正常損失	管理不善：進項轉(zhuǎn)出	專項申報后稅前扣除

注意

個人有關(guān)增值稅優(yōu)惠

1*.其他個人，釆取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤,，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅,。

2*.個人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅,。

（個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征增值稅）

3.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅,。

4.個人銷售自建自用住房免征增值稅。

（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬元。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，免征企業(yè)所得稅,。

總結(jié)1

股息紅利

類別	取得股息紅利稅務(wù)處理
非上市居民企業(yè)之間投資（無時間限制）	免稅
投資于居民企業(yè)上市公司（12個月以上）	免稅
非居民企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)場所從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的	非上市：免稅
		上市：12個月以上免
非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機構(gòu)場所	預(yù)提所得稅10%
在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所無實際聯(lián)系的	預(yù)提所得稅10%

總結(jié)2

不征稅收入和免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系

項目	不征稅收入	免稅收入
包含項目	1.財政撥款 2.符合規(guī)定的行政事業(yè)性收費,、政府性基金 3.規(guī)定專項用途并經(jīng)批準的其他財政性資金	1.國債利息收入 2.符合條件的股息紅利 3.符合條件的非營利組織的收入
所得稅處理	納稅調(diào)減	納稅調(diào)減
收入用于支出形成的費用	不得扣除	可以扣除
收入用于支出形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷費用	不得扣除	可以扣除

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元,。

對股權(quán)激勵計劃實行后,，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。

地雷預(yù)警

注意稅會差異。

（6）支付給勞務(wù)派遣公司的費用不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),。

理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，而不能計入工資薪金總額的基數(shù),。

地雷預(yù)警

勞務(wù)派遣分為兩種情況,，注意掌握。

總結(jié)1

稅會差異——工資★★★

項目	會計	稅法
總體原則	據(jù)實扣除	基本無差異
計提工資	據(jù)實扣除	對于年底12月計提的工資如在次年匯算清繳前發(fā)放,，可在稅前扣除
勞務(wù)派遣	據(jù)實扣除	注意勞務(wù)派遣是勞務(wù)費,，還是直接付工資給個人
四項臨時人員	據(jù)實扣除	注意四項臨時人員，福利費或工資
股權(quán)激勵	等待期可列入	實際行權(quán)時可以扣,，等待期不可以扣,，調(diào)增

三步法（實標調(diào)）

項目	第一步：A （實際發(fā)生額）	第二步：B （標準額）	第三步：比較確定C
項目	第一步：A （實際發(fā)生額）	第二步：B （標準額）			稅前扣除額	納稅調(diào)整額
福利費	已知條件中的金額	工資薪金總額×14%	1.A>B時 =B 2.A<B時=A	1.A>B時=A-B 2.A<B時無須調(diào)整*
工會經(jīng)費	已知條件中的金額	工資薪金總額×2%
職工教育經(jīng)費	已知條件中的金額	工資薪金總額×8%

注

如果有上年結(jié)轉(zhuǎn)過來的未扣除的職工教育經(jīng)費，可能涉及到納稅調(diào)減,。

總結(jié)2

稅會差異——工教福三項經(jīng)費★★★

項目	會計	稅法
總體原則	據(jù)實扣除	限額扣除
工會經(jīng)費	據(jù)實扣除	工資薪金總額×2%,，要有收據(jù)
職工教育經(jīng)費	據(jù)實扣除	工資薪金總額×8%（軟核*）
福利費	據(jù)實扣除	工資薪金總額×14%
關(guān)鍵點	——	限額，比例記住
后續(xù)處理	——	職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn),，其他不可以結(jié)轉(zhuǎn)

注

關(guān)于軟核說明：

1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用,，根據(jù)規(guī)定,，可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。但應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出,，不能準確劃分的,，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額,，一律按照工資薪金總額8%的比例扣除,。

2.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，根據(jù)規(guī)定,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算,，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除,。

（7）職工福利費扣除限額=25000×14%=3500（萬元）>1000萬元，無須調(diào)整,。

工會經(jīng)費扣除限額=25000×2%=500（萬元）>400萬元,，無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費扣除限額=25000×8%=2000（萬元）<2200萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元,。

合計應(yīng)調(diào)增200萬元。

（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用可以加計扣除,。

研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（2400+1600×80%）×100%=3680（萬元）,。