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與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的分錄詳解

這里完全沒看懂

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理 2022-08-01 16:26:33

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。2×18年甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2月20日，甲公司與子公司（乙公司）簽訂銷售合同,，向其銷售100件A產(chǎn)品,，每件銷售價格為20萬元，每件生產(chǎn)成本為12萬元,。甲公司于3月25日發(fā)出A產(chǎn)品,，并開出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約定,，如甲公司銷售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問題,，乙公司可在1年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),，估計(jì)該批產(chǎn)品的退貨率為8%,。乙公司于3月28日收到所購A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款,。
（2）3月15日,，因存在質(zhì)量問題，甲公司收到丙公司退回的10件A產(chǎn)品,，同時收到稅務(wù)部門開具的紅字增值稅專用發(fā)票,，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的A產(chǎn)品是甲公司2×17年出售給丙公司200件A產(chǎn)品中的一部分,，每件銷售價格為19萬元,，每件生產(chǎn)成本為12萬元。2×17年末,，甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%,。2×18年3月15日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿,，除上述10件A產(chǎn)品退貨外,，無其他退貨情況。
（3）5月30日,，甲公司與丁公司簽訂銷售合同,，向丁公司銷售500件B產(chǎn)品。根據(jù)銷售合同的約定,，甲公司11月20日前向丁公司交付產(chǎn)品,，銷售價格總額為9800萬元；如果該批產(chǎn)品在1年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題,，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修,，但如因丁公司保管不善或使用不當(dāng)造成的損壞，甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù),，B產(chǎn)品質(zhì)保期滿后,，甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來3年維修服務(wù)，但丁公司需另外支付維修服務(wù)費(fèi)用300萬元,。11月5日,，甲公司按照合同約定發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票,，并收取貨款,。
（4）2×18年末，甲公司本年銷售給乙公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨,，甲公司重新評估A產(chǎn)品的退貨率為5%,，乙公司本年從甲公司購入的A產(chǎn)品對外銷售50%，其余形成存貨,。
（5）2×18年末,，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價值為3300萬元。該出租辦公樓系甲公司從2×17年6月30日起出租給乙公司以供其辦公使用,；租賃期開始日,，該辦公樓的賬面原價為2500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，截至租賃期開始日已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。根據(jù)租賃合同的約定,，該辦公樓租賃期為5年，每年租金為100萬元,。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。上述出租辦公樓2×17年6月30日的公允價值為2800萬元，2×17年12月31日的公允價值為3000萬元,。
其他有關(guān)資料：第一,，上述銷售價格不含增值稅額。第二,，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，以取得成本按期計(jì)提的折舊（與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會計(jì)上計(jì)提的折舊金額相同）可從應(yīng)納稅所得額中扣除，存貨按取得時的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ),，除上所述外,，甲公司其他交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。第三,，甲公司預(yù)計(jì)未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。第四，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。第五,，本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司銷售100件A產(chǎn)品的會計(jì)分錄,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　2260
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1840（100×20×92%）
　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　160（100×20×8%）
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260
借：主營業(yè)務(wù)成本　 1104（100×12×92%）
　　應(yīng)收退貨成本　　　96（100×12×8%）
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　1200

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司收到退回A產(chǎn)品的會計(jì)分錄,。

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　120
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　304（200×19×8%）
　　主營業(yè)務(wù)成本72（200×12×8%-10×12）
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　24.7
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　214.7
　　　主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　　　 114（200×19×8%-10×19）
　　　應(yīng)收退貨成本　　　192（200×12×8%）

（3）根據(jù)資料（3）,，指出甲公司銷售B產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由,；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格,；說明甲公司銷售B產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。

①甲公司銷售B產(chǎn)品的合同附有兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)：
第一,，銷售500件B產(chǎn)品并提供質(zhì)保期內(nèi)的維修服務(wù),；第二，質(zhì)保期滿后提供未來3年的產(chǎn)品維修服務(wù),。
理由：兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)中,，每一項(xiàng)履約義務(wù)均可單獨(dú)區(qū)分，并按合同約定單獨(dú)履行義務(wù)。
②B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格=（9800+300）×9800/（9800+300）=9800（萬元）,；
質(zhì)保期滿后提供未來3年的維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格=（9800+300）×300/（9800+300）=300（萬元）,。
③甲公司在銷售B產(chǎn)品1年的質(zhì)保期內(nèi)因質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的會計(jì)處理原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,；
甲公司質(zhì)保期滿后未來3年對銷售給丁公司的B產(chǎn)品提供的維修服務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定,，于提供維修服務(wù)的各期確認(rèn)相關(guān)的收入,。

（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司與重新評估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會計(jì)分錄,。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　60（100×20×3%）
　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　36
　貸：應(yīng)收退貨成本　　36（100×12×3%）
　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　60

（5）根據(jù)上述資料,，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄（不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄）。（2020年）

①與存貨有關(guān)內(nèi)部交易調(diào)整與抵銷分錄
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　2000
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　400
　貸：存貨　　
　　　400［（100×20-100×12）×（1-50%）］
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　100
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　100
借：其他流動負(fù)債　　　　　100（160-60）
　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　60
　貸：其他流動資產(chǎn)　　　　　　60（96-36）
　　　營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　100
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　15
　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　10
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　25
②與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　800
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　2800
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　200
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　200
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　200
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　200
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　25
　貸：固定資產(chǎn)　　　25（2500÷50×1/2）
借：遞延所得稅負(fù)債　　56.25（225×25%）
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　56.25
借：公允價值變動收益　　　　　　　　300
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　300
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　50
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　50（2500÷50）
借：遞延所得稅負(fù)債　　 87.5（350×25%）
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　87.5