合并報表調(diào)整分錄詳解
請老師詳細講解第四題每一步驟的原理
問題來源：
甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項：
（1）1月1日,，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元，公允價值20元）取得乙公司80%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費200萬元,。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計費用100萬元,。
當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元,，其中：股本8000萬元,、資本公積7000萬元、盈余公積3000萬元,、未分配利潤12000萬元,；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品,，成本為7000萬元,，未計提存貨跌價準備，公允價值為8000萬元,；②一項管理用固定資產(chǎn),，成本為10000萬元，累計折舊2000萬元,，未計提減值準備,，公允價值為12000萬元,。上述商品于2×18年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述固定資產(chǎn)預(yù)計自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。
（2）3月1日,，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價格銷售給甲公司,，款項尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計尚可使用5年,，預(yù)計凈殘值為0,。至當年年末該項固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值。（逆流交易）
（3）7月1日,，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，年租金為100萬元，租賃期為2年,。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,，該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為5000萬元，2×18年12月31日的公允價值為6000萬元,。該辦公樓于2×16年12月31日購入,，其成本為4500萬元，預(yù)計使用年限為5年,，無殘值,。（順流交易）
（4）2×18年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬元,，計提壞賬準備300萬元,，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷售商品形成。
（5）2×18年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為8000萬元,，提取盈余公積800萬元,，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元。當年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元,。
（6）其他資料：
①2×18年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，不考慮其他相關(guān)稅費,。
④甲公司與乙公司均按當年實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,，并編制相關(guān)會計分錄,。
甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 40000
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價 38000
借：資本公積——股本溢價 200
管理費用 100
貸：銀行存款 300
（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司的股權(quán)應(yīng)確認的商譽,。
商譽=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（萬元）,。
（3）編制購買日合并財務(wù)報表相應(yīng)調(diào)整與抵銷分錄。
借：存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負債 1250
借：股本 8000
資本公積 10750【7000+（5000-1250）】
盈余公積 3000
未分配利潤 12000
商譽 13000
貸：長期股權(quán)投資 40000
少數(shù)股東權(quán)益 6750
（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相應(yīng)調(diào)整分錄,。
①對購買日評估增值的調(diào)整
借：存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負債 1250
借：營業(yè)成本 1000
貸：存貨 1000
借：管理費用 400（4000/10）
貸：固定資產(chǎn) 400
借：遞延所得稅負債 350【（1000+400）×25%】
貸：所得稅費用 350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤=8000-1000-4000/10+350=6950（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資 5560（6950×80%）
貸：投資收益 5560
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 360
貸：其他綜合收益 360[600×（1-25%）×80%]
（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)——原價 1000
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 150
貸：管理費用 150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸：所得稅費用 212.5[（1000-150）×25%]
借：少數(shù)股東權(quán)益 127.5[（1000-150-212.5）×20%]
貸：少數(shù)股東損益 127.5
借：固定資產(chǎn)——原價 4500
其他綜合收益 1850
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)——累計折舊 1350（4500/5×1.5）
借：遞延所得稅負債 462.5（1850×25%）
貸：其他綜合收益 462.5
借：公允價值變動收益 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：管理費用 450（4500/5×6/12）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 450
借：遞延所得稅負債 362.5【（1000+450）×25%】
貸：所得稅費用 362.5
借：營業(yè)收入 50
貸：管理費用 50
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
借：少數(shù)股東損益 45【（300-75）×20%】
貸：少數(shù)股東權(quán)益 45
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3800（3000+800）
未分配利潤 17550
?。?2000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
其他綜合收益 450（600×75%）
商譽 13000
貸：長期股權(quán)投資 45440（40000+5560-480+360）
少數(shù)股東權(quán)益 8110
借：投資收益 5560
少數(shù)股東損益 1390[（8000-1000-4000/10+350）×20%]
年初未分配利潤 12000
貸：提取盈余公積 800
對所有者的分配 600
年末未分配利潤 17550
王老師
2020-10-04 09:25:49 5152人瀏覽
①對購買日評估增值的調(diào)整
借：存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000------購買日子公司存貨固定資產(chǎn)評估增值,，增加子公司的凈資產(chǎn)，用資本公積科目來過渡,。
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負債 1250----因評估增值而產(chǎn)生了遞延所得稅負債,，對應(yīng)資本公積科目
借：營業(yè)成本 1000--------評估增值的存貨出售補結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本
貸：存貨 1000
借：管理費用 400（4000/10）-------評估增值的補提折舊
貸：固定資產(chǎn) 400
借：遞延所得稅負債 350【（1000+400）×25%】-------因補結(jié)轉(zhuǎn)評估增值的存貨的營業(yè)成本、補提評估增值的固定資產(chǎn)的折舊而轉(zhuǎn)回了購買日的遞延所得稅負債
貸：所得稅費用 350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤=8000-1000-4000/10+350=6950（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資 5560（6950×80%）
貸：投資收益 5560-------成本法調(diào)整為權(quán)益法,，子公司實現(xiàn)的凈利潤，按份額確認投資收益
借：投資收益 480（600×80%）----因宣告現(xiàn)金股利在個別報表貸記的投資收益,，按成本法處理的,，現(xiàn)在調(diào)整為權(quán)益法
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 360--------因子公司實現(xiàn)其他綜合收益，投資方按份額確認其他綜合收益,，按權(quán)益法處理
貸：其他綜合收益 360[600×（1-25%）×80%]
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