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存貨跌價準備合并報表調(diào)整分錄詳解

老師聽了張老師課，對于合并報表中第二年存貨跌價準備的會計分錄3步（抵期初,，抵銷售,，抵本期與上期差額）不太懂，能不能結(jié)合這道題就存貨跌價第二年詳細解釋下,，每個會計分錄的編寫的邏輯,？謝謝！第二年會計分錄如下： 1.抵期初：借：存貨跌價400 貸：年初未分配利潤,。 2抵本期銷售：借：營業(yè)成本400貸:存貨跌價400。 3.抵消本期與上期差額：借：存貨跌價360 貸：信用減值360

內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理 2020-07-21 14:57:07

問題來源：

甲公司系A(chǔ)公司的母公司,，2018年甲公司向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1600萬元,；A公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨,。A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊,，可變現(xiàn)凈值為1500萬元,。2019年甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2400萬元,。A公司本期對外銷售內(nèi)部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元,，銷售成本為2700萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出,，銷售收入為2200萬元,，銷售成本為1500萬元；本期從甲公司購進商品銷售40%,，銷售收入為1800元,，銷售成本為1200萬元,。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元,，期末其可變現(xiàn)凈值為1400萬元,。甲公司和乙公司適用所得稅率均為25%。不考慮其他因素,，下列各項有關(guān)甲公司2018年和2019年合并財務(wù)報表列報的表述,，不正確的有（　　）,。

A,、編制2018年合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

B,、編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)減年初未分配利潤100萬元

C、編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)整年初未分配利潤的金額為0

D,、2019年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報遞延所得稅資產(chǎn)的金額為100萬元

正確答案：A,B

答案分析：

選項A,，2018年12月31日，個別財務(wù)報表（A公司）期末存貨賬面價值為1500萬元（成本2000萬元與可變現(xiàn)凈值1500萬元孰低）,，合并財務(wù)報表期末存貨賬面價值為1500萬元（成本1600萬元與可變現(xiàn)凈值1500萬元孰低）,，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，2018年合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)列式金額=（2000-1500）×25%=125（萬元）,，A公司個別報表確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元,，即合并報表無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)；選項B和C,，2018年12月31日編制合并財務(wù)報表時,，抵銷期末存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤400萬元（2000-1600），同時抵銷資產(chǎn)減值損失400萬元［個別報表計提減值500萬元（2000-1500）,，合并報表層面計提減值100萬元（1600-1500）］,，所以編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)整年初未分配利潤的金額為零；選項D,，合并財務(wù)報表層面存貨成本=2400×60%=1440（萬元）,，可變現(xiàn)凈值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為1800萬元,，2019年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（1800-1400）×25%=100（萬元）,。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)
解題思路：
合并報表相關(guān)會計處理：
2018年度：
借：營業(yè)收入2000
　貸：營業(yè)成本2000
借：營業(yè)成本400
　貸：存貨400
借：存貨——存貨跌價準備400
　貸：資產(chǎn)減值損失400
2019年度：
借：未分配利潤——年初400
　貸：營業(yè)成本400
借：存貨——存貨跌價準備400
　貸：未分配利潤——年初400
借：營業(yè)成本400
　貸：存貨——存貨跌價準備400
借：營業(yè)收入3000
　貸：營業(yè)成本3000
借：營業(yè)成本360
　貸：存貨360
借：存貨——存貨跌價準備360
　貸：資產(chǎn)減值損失360
【提示】合并報表列示的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，是合并報表角度存貨的賬面價值（存貨實際賬面價值）與計稅基礎(chǔ)（內(nèi)部交易售價）之間的暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn),。

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劉老師

2020-07-21 17:48:55 7058人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

抵期初：去年的時候，個別報表上存貨的成本是2000,，可變現(xiàn)凈值1500,，個別報表上計提存貨跌價準備500，合并報表上存貨成本是1600,，可變現(xiàn)凈值1500.所以合并報表上要計提存貨跌價準備100,，所以個別報表上存貨的跌價準備多計提了400，合并報表上的抵銷分錄是

借：存貨——存貨跌價準備400

貸：信用減值損失400

到了今年,，合并報表上要將上一年的會計抵銷分錄“照抄”到今年的合并報表上,，但是因為是去年的，所以貸方影響損益的報表項目要變成“??年初未分配利潤??”

2.抵本期銷售,。

去年的存貨,，今年全部對外售出，所以個別報表上要將這批存貨對應(yīng)的存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)了,，即,，結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中500，但是合并報表上只結(jié)轉(zhuǎn)100,，所以個別報表上是結(jié)轉(zhuǎn)多了的,，所以調(diào)整分錄就是

借：營業(yè)外成本400

貸：存貨——存貨跌價準備400

3.抵差額

今年新買進來的存貨，個別報表上剩余60%的賬面是3000×60%=1800,，可變現(xiàn)凈值是1400,，要計提減值400，合并報表上剩余60%存貨的賬面是2400×60%=1440,，可變現(xiàn)凈值是1400,，所以合并報表上要計提的減值為40，但是個別報表上計提了400,，所以多計提了360,，這時候合并報表上的抵銷分錄應(yīng)該是

借：存貨——存貨跌價準備360

貸：信用減值損失360

明天的你會感激現(xiàn)在拼命的自己，加油,！

有幫助(13) 答案有問題？

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