應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)金額收回與壞賬核銷理解
按題干的意思 應(yīng)收賬款實際以減值后的金額收回，那為什么年末合并抵消時,，吧信用減值損失沖回呢，不應(yīng)該就應(yīng)該影響合并報表的信用減值損失金額么
問題來源：
二,、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
【補(bǔ)充例題?綜合題】（考慮遞延所得稅）
甲公司于2016年1月1日,，支付價款40 000萬元購買乙公司80%的股權(quán),，并于當(dāng)日能夠控制乙公司（甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），已知乙公司于2016年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）為35 000元,，其中股本12 000萬元，資本公積20 000萬元,，其他綜合收益2 000萬元,，盈余公積200萬元,，未分配利潤為800萬元,；其中賬面價值與公允價值存在差異的有以下三項：
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
評估增值 |
評估減值 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 800 |
3 600 |
200 |
|
|
無形資產(chǎn) |
8 000 |
9 000 |
1 000 |
|
|
或有事項 |
0 |
100 |
100 |
【手寫板】
其中：
乙公司無形資產(chǎn)未來仍可使用10年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用直線法攤銷,，乙公司的無形資產(chǎn)作為管理使用,，無形資產(chǎn)的攤銷年限,、攤銷方法,、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致,。
至2016年年末,，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回,，評估確認(rèn)的壞賬已核銷,；上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量糾紛引起的訴訟而形成的,，因購買日乙公司未滿足預(yù)期負(fù)債確認(rèn)條件而未予確認(rèn),，年末乙公司敗訴,，并支付賠償款100萬元,。
假設(shè)上述資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異,，均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件,，不考慮其他相關(guān)稅費的影響,，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。
2016年和2017年乙公司其他資料如下：
單位：萬元
|
2016年 |
2017年 |
|
|
賬面凈利潤 |
3 000 |
3 500 |
|
提取盈余公積 |
300 |
350 |
|
宣告分派現(xiàn)金股利 |
1 000 |
1 200 |
|
其他綜合收益的變動數(shù)額 （均為其他債權(quán)投資的公允價值變動形成）） |
100 |
－80 |
此外，2017年年初乙公司按面值發(fā)行了一項持有贖回選擇權(quán)且有權(quán)決定優(yōu)先股股利的發(fā)放時間的可累積優(yōu)先股，面值總額為1 000萬元,，股息支付率為10%。乙公司將其確認(rèn)為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）,，當(dāng)年已宣告但尚未發(fā)放的可累積優(yōu)先股現(xiàn)金股利為40萬元,。
甲公司沒有認(rèn)購乙公司發(fā)行的優(yōu)先股,。
要求1：
編制購買日甲公司個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄；
【答案】
1.甲公司購買日個別財務(wù)報表的相關(guān)分錄：
借：長期股權(quán)投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
2.子公司（乙公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值（考慮遞延所得稅后）
＝35 000（賬面價值）－200×（1－25%）＋1 000×（1－25%）－100×（1－25%）
＝35 000－150＋750－75
＝35 525（萬元）
3.甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
＝40 000－35 525×80%
＝11 580（萬元）
4.購買日甲公司合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄
借：無形資產(chǎn) 1 000
遞延所得稅資產(chǎn) 75[（200＋100）×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 250（1 000×25%）
應(yīng)收賬款 200
預(yù)計負(fù)債 100
資本公積 525
5.抵權(quán)益
|
2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
|
|
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 （1 000×25%） 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計負(fù)債 100 資本公積 525 |
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 （1 000×25%） 年初未分配利潤 200 年初未分配利潤 100 資本公積 525 |
|
|
②評估增值/減值的后續(xù)變動 因使用,、償付或銷售實現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計負(fù)債 借：預(yù)計負(fù)債 100 貸：營業(yè)外支出 100 借：所得稅費用25（100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無形資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的攤銷 借：管理費用100（1000÷10） 貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 （100×25%） 貸：所得稅費用 25 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 200 貸：信用減值損失 200 借：所得稅費用 50（200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 |
②評估增值/減值的后續(xù)變動 因使用、償付或銷售實現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計負(fù)債 借：年初未分配利潤 100 貸：年初未分配利潤 100 借：年初未分配利潤 25 （100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無形資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的攤銷 借：年初未分配利潤 100 （1 000÷10） 貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 ?。?span>100×25%） 貸：年初未分配利潤 25 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：年初未分配利潤 200 貸：年初未分配利潤 200 借：年初未分配利潤 50 （200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 D.無形資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的攤銷 借：管理費用 100（1 000÷10） 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 （100×25%） 貸：所得稅費用 25 |
|
|
③計算調(diào)整后的凈利潤（乙公司） ＝3 000（賬面凈利潤）＋（100－25）－（100－25）＋（200－50） ＝3 150（萬元） |
③計算調(diào)整后的凈利潤（乙公司） ＝3 500（賬面凈利潤）－（100－25）（無形資產(chǎn)） ＝3 425（萬元） |
|
|
④調(diào)整后的未分配利潤 ＝年初未分配利潤（購買日）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配現(xiàn)金股利 ＝800（已知）＋3 150（調(diào)整后的凈利潤）－300（提取盈余公積）－1 000（分派現(xiàn)金股利） ＝2 650（萬元） |
④調(diào)整后的未分配利潤 ＝年初未分配利潤（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝2 650（年初）＋3 425（調(diào)整后的凈利潤）－350（提取盈余公積）－1 200（分派現(xiàn)金股利）－宣告發(fā)放的優(yōu)先股股利40 ＝4 485（萬元） |
|
|
⑤將長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權(quán)投資 2 520 ?。?/span>3150×80%） 貸：投資收益 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：投資收益 800 ?。?/span>1000×80%） 貸：長期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權(quán)投資 80 （100×80%） 貸：其他綜合收益 80 |
⑤將長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權(quán)投資 2 520 （3 150×80%） 貸：年初未分配利潤 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：年初未分配利潤 800 （1 000×80%） 貸：長期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權(quán)投資 80 （100×80%） 貸：其他綜合收益 80 確認(rèn)本年的變動額（★★★） D.調(diào)整后的凈利潤3 425萬元 2017年乙公司調(diào)整后的凈利潤3 425萬元,，雖然年末宣告發(fā)放優(yōu)先股股利40萬元，但該優(yōu)先股屬于可累積且固定股息支付率的優(yōu)先股,，優(yōu)先股股東享有的凈利潤份額 ＝1 000×10%＝100（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 660 【（3 425-100）×80%】 貸：投資收益 2 660 E.宣告股利1 200萬元 借：投資收益 960（1 200×80%） 貸：長期股權(quán)投資 960 F.其他綜合收益－80萬元 借：其他綜合收益 64 貸：長期股權(quán)投資 64（80×80%） 注：由于甲公司沒有認(rèn)購乙公司的優(yōu)先股,，不能確認(rèn)其他權(quán)益工具的份額。
|
|
|
⑥調(diào)整后的長期股權(quán)投資 ＝40 000＋2 520 －800＋80 ＝41 800（萬元） |
⑥調(diào)整后的長期股權(quán)投資 ＝41 800（上年）＋2 660－960－64 ＝43 436（萬元） |
|
|
2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
|
少數(shù)股東權(quán)益由三部分構(gòu)成： ①其他權(quán)益工具的賬面價值1 000（萬元）； ②所有的優(yōu)先股股東對留存收益享有的份額 ＝1 000×10%－宣告發(fā)放的優(yōu)先股股利40 ＝60（萬元） |
|
|
③普通股中少數(shù)股東對凈資產(chǎn)享有的份額 ＝【期初所有者權(quán)益37 775（調(diào)整后的）＋當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤3 425－其他綜合收益的減少額80－分配的現(xiàn)金股利1 200－優(yōu)先股股東應(yīng)享有的凈利潤的份額100（1 000×10%）】×20%＝7 964（萬元） 或者： ＝【39 880＋40（計算調(diào)整后的未分配利潤扣除的優(yōu)先股股利40）－優(yōu)先股股東應(yīng)享有的凈利潤的份額100（1 000×10%）】×20%＝7 964（萬元） |
|
|
⑧母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 520 （3150×80%） 少數(shù)股東損益 630 （3 150×20%） 年初未分配利潤800（已知） 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 年末未分配利潤 2 650 （調(diào)整后的金額） |
⑧母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 660 【（3 425－100）】×80% 少數(shù)股東損益 765 （所有的優(yōu)先股股東對子公司凈利潤享有的份額1 000×10%＋普通股少數(shù)股東對子公司凈利潤享有的份額【（3 425－1 000×10%）×20%】 年初未分配利潤 2 650（已知） 貸：提取盈余公積 350 對所有者（或股東）的分配 1 240（1 200+40） 年末未分配利潤 4 485 （調(diào)整后的金額） |
|
應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 800 ?。?/span>1 000×80%） 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 800 |
應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 960 （1 200×80%） 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 960 注： 不能調(diào)整優(yōu)先股股利（并非母子之間的業(yè)務(wù)） |
盛老師
2021-06-01 17:40:59 5692人瀏覽
哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：
合并報表
借：資本公積 200
貸：應(yīng)收賬款 200
個別報表
實際收回 3600
借：銀行存款 3600
信用減值損失200
貸：應(yīng)收賬款 3800
合并報表
借：應(yīng)收賬款 200---合并報表應(yīng)收賬款只有3600，個別報表貸記應(yīng)收賬款3800,，所以應(yīng)借記應(yīng)收賬款200，將應(yīng)收賬款調(diào)平
貸：信用減值損失 200 --沖個別報表信用減值損失金額,。
您再理解一下,，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油,！
相關(guān)答疑
-
2025-01-20
-
2025-01-15
-
2025-01-07
-
2024-12-31
-
2020-08-04
您可能感興趣的CPA試題
津公網(wǎng)安備12010202000755號